В нашем ТОО договора гражданско-правового характера заключены на неопределенный срок и работы выполняются и оплачиваются ежемесячно, т.е. договора не являются разовыми. Просим дать ответ будут ли из доходов по гражданско -правовым договорам удерживаться помимо индивидуального подоходного налога еще и обязательные пенсионные взносы и социальные отчисления?
Обложение индивидуальным подоходным налогом, облагаемого у источника выплаты, с дохода от разовых выплат было установлено ст. 154 Налогового кодекса, действовавшего до 01.01.2009г. В соответствии с пп.2) ст. 160 Налогового кодекса, введенного в действие с 01.01.2009г., к доходам, облагаемым у источника выплаты, относится доход физического лица от налогового агента. Согласно п. 1 ст. 168 Налогового кодекса доход физического лица от налогового агента, облагаемый у источника выплаты, определяется как доход физического лица от налогового агента, подлежащий налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 Налогового кодекса. Если иное не установлено настоящей статьей, доходом физического лица от налогового агента, подлежащим налогообложению, являются: 1) доход физического лица по заключенным с налоговым агентом в соответствии с законодательством Республики Казахстан договорам гражданско-правового характера; 2) выплаты физическим лицам. В соответствии со ст. 169 Налогового кодекса сумма индивидуального подоходного налога исчисляется путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 158 Налогового кодекса, к сумме дохода физического лица от налоговых агентов, облагаемого у источника выплаты, определяемого в соответствии со статьей 168 Налогового кодекса. Таким образом, доходы физического лица от налогового агента по заключенным с налоговым агентом договорам гражданско-правового характера, подлежат обложению индивидуальным подоходным налогом у источника выплаты. Согласно п. 1 ст. 357 Налогового кодекса объектом налогообложения для плательщиков, указанных в подпунктах 3), 4) пункта 1 и пункте 2 статьи 355 Налогового кодекса, являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам-резидентам в виде доходов, определенных пунктом 2 статьи 163 Налогового кодекса, работникам-нерезидентам в виде доходов, определенных подпунктами 18) – 21) пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса, а также доходы иностранного персонала, указанного в пункте 10 статьи 191 Налогового кодекса , за исключением доходов, указанных в пункте 3 настоящей статьи. В соответствии с пп.26 ) п. 1 ст .12 Налогового кодекса работник – физическое лицо, состоящее в трудовых отношениях с работодателем и непосредственно выполняющее работу по трудовому договору (контракту). Учитывая, что физическое лицо не является работником Вашего предприятия, то на него не распространяются положения п. 1 ст .357 Налогового кодекса, т.е. доходы физического лица от налогового агента не являются объектом обложения социальным налогом. Согласно п. 5 Правил исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 15 марта 1999 года № 245, удержание и уплата обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды осуществляются юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, а также частными нотариусами и адвокатами, использующими труд наемных работников, – в размере десяти процентов от ежемесячного дохода, начисленного работодателем в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды. Ежемесячный доход, принимаемый для исчисления обязательных пенсионных взносов, не должен превышать семидесятипятикратный минимальный размер заработной платы, установленный законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год. В соответствии п.6 Правил исчисления и перечисления социальных отчислений, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 21 июня 2004 года № 683, для работодателя объектом социальных отчислений являются его расходы, выплачиваемые работнику в виде доходов за выполненные работы, оказанные услуги . На основании вышеизложенного, с доходов физического лица от налогового агента не удерживаются обязательные пенсионные взносы и не начисляются социальные отчисления.
Автор: Налоговый департамент по Карагандинской области
