ТОО заключен договор с китайской компанией на поставку товара. Для ускорения отправки товаров и оплаты услуг по их отправке (погрузка, железнодорожные услуги, таможенное оформление) ТОО заключен договор с другой китайской компанией по оплате таких услуг. Удерживается ли КПН у источника выплаты с нерезидента?
Статьей 192 Налогового кодекса определены виды доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан. Так, согласно п.п.2) и п.п. 4) п. 1 данной статьи к доходам нерезидента из источников в РК относятся: – доходы от выполнения работ, оказания услуг в Республике Казахстан; – доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, определяемом в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса, от выполнения работ, оказания услуг, реализации товаров независимо от места их фактического выполнения (оказания, реализации), а также иные доходы, установленные настоящей статьей, получаемые указанным лицом от резидента. Перечень государств с льготным налогообложением определяется Правительством Республики Казахстан. Согласно постановлению Правительства Республики Казахстан от 31 декабря 2008 года № 1318 к числу государств с льготным налогообложением относится Китайская Народная Республика (только в части территорий специальных административных районов Аомынь (Макао) и Сянган (Гонконг). Согласно ст. 708 Гражданского кодекса РК (Особенная часть) по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента – отправителя или получателя груза) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза, в том числе заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза. В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на отправителя, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг. Учитывая изложенное, в данном случае нерезидент (китайская компания) оказывает ТОО услуги по погрузке, железнодорожные услуги по выполнению таможенных и иных формальностей, при этом сама поставка товаров осуществляется иным юридическим лицом, непосредственно эксплуатирующим транспортные средства, то такие услуги нерезидента являются транспортно-экспедиторскими услугами. Если китайская компания зарегистрирована на одной из территорий специальных административных районов КНР Аомынь (Макао) или Сянган (Гонконг), то доходы нерезидента от оказания услуг транспортной экспедиции (погрузка, железнодорожные и другие) независимо от места их фактической реализации будут признаваться доходами из источников в РК и подлежать обложению подоходным налогом у источника выплаты по ставкам, указанным в статье 194 настоящего Кодекса, без осуществления вычетов (ст. 193 Налогового кодекса). Обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет подоходного налога у источника выплаты возлагаются на налогового агента (в данном случае ТОО). При этом необходимо отметить, что между Правительством Республики Казахстан и Правительством КНР заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доход (г. Астана, 12 сентября 2001 года), ратифицированное Законом Республики Казахстан от 2 июня 2003 года № 421-II. Согласно ст. 212 Кодекса налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения или сниженную ставку налога, предусмотренную соответствующим международным договором, в момент выплаты дохода нерезиденту или при отнесении дохода нерезидента на вычеты, если такой нерезидент является окончательным получателем дохода и является резидентом страны, с которой заключен международный договор. Применение международного договора в части освобождения от налогообложения или использования сниженной ставки налога разрешается только при условии представления нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего резидентство, соответствующего требованиям пункта 4 статьи 219 настоящего Кодекса, не позднее дня выплаты дохода. Документ, подтверждающий резидентство иностранного лица, представляет собой официальный документ, подтверждающий, что иностранное лицо- получатель дохода является резидентом государства, с которым Республикой Казахстан заключен международный договор, в налоговом периоде, за который иностранному лицу был начислен доход из источников в Республике Казахстан, подлежащий налогообложению в соответствии с международным договором. Такой документ заверяется компетентным органом иностранного государства, резидентом которого является иностранное лицо – получатель дохода. При этом подпись и печать органа, заверившего резидентство нерезидента (документ, подтверждающий резидентство), а также подпись и печать иностранного нотариуса в случае представления нотариально засвидетельствованной копии документа, подтверждающего резидентство, подлежат дипломатической или консульской легализации в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан или международным договором, одной из сторон которого является Республика Казахстан. В случае же, если нерезидент (китайская компания) не зарегистрирован на одной из территорий специальных административных районов КНР Аомынь (Макао) или Сянган (Гонконг), и услуги транспортной экспедиции реализуются исключительно за пределами Республики Казахстан, то согласно пункту 5 статьи 193 Налогового кодекса налогообложению не подлежат доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Казахстан, за исключением доходов, указанных в подпунктах 3), 4) пункта 1 статьи 192 настоящего Кодекса.
Автор: Налоговый департамент по Карагандинской области
ТОО заключен договор с китайской компанией на поставку товара. Для ускорения отправки товаров и оплаты услуг по их отправке (погрузка, железнодорожные услуги, таможенное оформление) ТОО заключен договор с другой китайской компанией по оплате таких услуг. Удерживается ли КПН у источника выплаты с нерезидента?
Статьей 192 Налогового кодекса определены виды доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан. Так, согласно п.п.2) и п.п. 4) п. 1 данной статьи к доходам нерезидента из источников в РК относятся: – доходы от выполнения работ, оказания услуг в Республике Казахстан; – доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, определяемом в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса, от выполнения работ, оказания услуг, реализации товаров независимо от места их фактического выполнения (оказания, реализации), а также иные доходы, установленные настоящей статьей, получаемые указанным лицом от резидента. Перечень государств с льготным налогообложением определяется Правительством Республики Казахстан. Согласно постановлению Правительства Республики Казахстан от 31 декабря 2008 года № 1318 к числу государств с льготным налогообложением относится Китайская Народная Республика (только в части территорий специальных административных районов Аомынь (Макао) и Сянган (Гонконг). Согласно ст. 708 Гражданского кодекса РК (Особенная часть) по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента – отправителя или получателя груза) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза, в том числе заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза. В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на отправителя, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг. Учитывая изложенное, в данном случае нерезидент (китайская компания) оказывает ТОО услуги по погрузке, железнодорожные услуги по выполнению таможенных и иных формальностей, при этом сама поставка товаров осуществляется иным юридическим лицом, непосредственно эксплуатирующим транспортные средства, то такие услуги нерезидента являются транспортно-экспедиторскими услугами. Если китайская компания зарегистрирована на одной из территорий специальных административных районов КНР Аомынь (Макао) или Сянган (Гонконг), то доходы нерезидента от оказания услуг транспортной экспедиции (погрузка, железнодорожные и другие) независимо от места их фактической реализации будут признаваться доходами из источников в РК и подлежать обложению подоходным налогом у источника выплаты по ставкам, указанным в статье 194 настоящего Кодекса, без осуществления вычетов (ст. 193 Налогового кодекса). Обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет подоходного налога у источника выплаты возлагаются на налогового агента (в данном случае ТОО). При этом необходимо отметить, что между Правительством Республики Казахстан и Правительством КНР заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доход (г. Астана, 12 сентября 2001 года), ратифицированное Законом Республики Казахстан от 2 июня 2003 года № 421-II. Согласно ст. 212 Кодекса налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения или сниженную ставку налога, предусмотренную соответствующим международным договором, в момент выплаты дохода нерезиденту или при отнесении дохода нерезидента на вычеты, если такой нерезидент является окончательным получателем дохода и является резидентом страны, с которой заключен международный договор. Применение международного договора в части освобождения от налогообложения или использования сниженной ставки налога разрешается только при условии представления нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего резидентство, соответствующего требованиям пункта 4 статьи 219 настоящего Кодекса, не позднее дня выплаты дохода. Документ, подтверждающий резидентство иностранного лица, представляет собой официальный документ, подтверждающий, что иностранное лицо- получатель дохода является резидентом государства, с которым Республикой Казахстан заключен международный договор, в налоговом периоде, за который иностранному лицу был начислен доход из источников в Республике Казахстан, подлежащий налогообложению в соответствии с международным договором. Такой документ заверяется компетентным органом иностранного государства, резидентом которого является иностранное лицо – получатель дохода. При этом подпись и печать органа, заверившего резидентство нерезидента (документ, подтверждающий резидентство), а также подпись и печать иностранного нотариуса в случае представления нотариально засвидетельствованной копии документа, подтверждающего резидентство, подлежат дипломатической или консульской легализации в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан или международным договором, одной из сторон которого является Республика Казахстан. В случае же, если нерезидент (китайская компания) не зарегистрирован на одной из территорий специальных административных районов КНР Аомынь (Макао) или Сянган (Гонконг), и услуги транспортной экспедиции реализуются исключительно за пределами Республики Казахстан, то согласно пункту 5 статьи 193 Налогового кодекса налогообложению не подлежат доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Казахстан, за исключением доходов, указанных в подпунктах 3), 4) пункта 1 статьи 192 настоящего Кодекса.
Автор: Налоговый департамент по Карагандинской области
