ТОО-резидент заключило договор с нерезидентом (резидент РФ) на ремонт оборудования. Какие обязательства по налгам возникают с резидента?
По КПН Статьей 192 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10 декабря 2008г. № 99-IV ЗРК (далее – Налоговый кодекс) определен перечень доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан, согласно подпункту 2) пункта 1 которой доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются следующие виды доходов: доходы от выполнения работ, оказания услуг в Республике Казахстан. При заключении договора на ремонт оборудования с нерезидентом, в случае, если ремонтные работы осуществляются нерезидентом на территории Республики Казахстан при условии, что данные работы не приводят к образованию постоянного учреждения в РК, то доход нерезидента будет признаваться доходом из источника в РК и подлежать налогообложению подоходным налогом в соответствии с Главой 23 Налогового кодекса. Согласно ст. 193 Налогового кодекса доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 настоящего Кодекса, облагаются подоходным налогом у источника выплаты по ставкам, указанным в статье 194 настоящего Кодекса (20%), без осуществления вычетов. Обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет подоходного налога у источника выплаты возлагаются на лицо, выплачивающего доход нерезиденту и являющийся налоговым агентом Согласно ст.ст. 195, 196 Кодекса подоходный налог у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет: 1) по начисленным и выплаченным суммам дохода, кроме случая, указанного в подпункте 3) настоящего пункта, – не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты на дату его выплаты; 2) по начисленным, но невыплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты – не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу, по рыночному курсу обмена валюты на тридцать первое декабря отчетного налогового периода, в котором доходы нерезидента отнесены на вычеты. 3) по выплаченной предоплате – не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором был начислен доход нерезидента, по рыночному курсу обмена валюты на дату его начисления. Налоговый агент обязан представлять в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента, в следующие сроки: 1) не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом, в котором возникло обязательство по удержанию подоходного налога у источника выплаты; 2) не позднее 15 февраля года, следующего за отчетным налоговым периодом, в котором начисленные, но невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты. При этом датой отнесения на вычеты начисленных, но невыплаченных доходов нерезидента признается 31 декабря отчетного налогового периода. При этом согласно ст. 212 Налогового кодекса налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения или сниженную ставку налога, предусмотренную соответствующим международным договором, в момент выплаты дохода нерезиденту или при отнесении дохода нерезидента на вычеты, если такой нерезидент является окончательным получателем дохода и является резидентом страны, с которой заключен международный договор. Применение международного договора в части освобождения от налогообложения или использования сниженной ставки налога разрешается только при условии представления нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего резидентство, соответствующего требованиям пункта 4 статьи 219 настоящего Кодекса, не позднее дня выплаты дохода. В противном случае, если ремонтные работы проводятся нерезидентом на территории Российской Федерации, то согласно п.п.13) п. 5. ст. 193 Налогового кодекса налогообложению не подлежат доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Казахстан. По НДС Согласно п. 1 ст. 230 Налогового кодекса облагаемым оборотом по НДС является оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость: 1) по реализации товаров, работ, услуг в Республике Казахстан, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 232 настоящего Кодекса; 2) по приобретению работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство. Также согласно ст. 241 Кодекса работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с настоящим Кодексом. Место реализации услуг определяется статьей 236 Налогового кодекса, согласно п.п.2) п. 2 которой местом реализации работ, услуг признается место фактического осуществления работ, услуг, если они связаны с движимым имуществом. К таким работам, услугам относятся: монтаж, сборка, ремонт, техническое обслуживание. При осуществлении ремонтных работ нерезидентом в РК местом реализации таких работ будет признаваться Республика Казахстан, в связи с чем, у Вас будут возникать обязательства по уплате НДС за нерезидента согласно ст. 241 Налогового кодекса. Размер облагаемого оборота у получателя работ, услуг определяется исходя из стоимости приобретенных работ, услуг, включая налоги, кроме налога на добавленную стоимость. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате, определяется путем применения ставки, предусмотренной пунктом 1 статьи 268 настоящего Кодекса (12 процентов), к размеру облагаемого оборота. В случае, когда оплата за полученные работы, услуги производится в иностранной валюте, облагаемый оборот пересчитывается в тенге по рыночному курсу обмена валюты на дату совершения оборота. Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи, уплачивается не позднее срока представления декларации по налогу на добавленную стоимость, установленного статьей 270 настоящего Кодекса. Платежный документ или документ, выданный налоговым органом, по форме, установленной уполномоченным органом, подтверждающий уплату налога на добавленную стоимость в соответствии с настоящей статьей, дает право на зачет суммы налога в соответствии со статьей 256 настоящего Кодекса. В случае осуществления ремонтных работ за пределами РК на территории России местом реализации таких работ будет являться Российская Федерация, в связи с чем, обязательства по уплате НДС за нерезидента не возникает.
Автор: Налоговый департамент по Карагандинской области
