ТОО планирует заключить договор на получение услуг обработки данных и услуги телематических служб, на территории США. Услуги будут осуществляться на территории США. Какие налоговые обязательства возникают в таком случае?
Пунктом 1 статьи 192 Налогового кодекса определен перечень доходов нерезидентов, признающихся доходами из источников в Республике Казахстан, к которым относятся в том числе указанные в подпунках 2) и 4): доходы от выполнения работ, оказания услуг в Республике Казахстан; доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, определяемом в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса, от выполнения работ, оказания услуг, реализации товаров независимо от места их фактического выполнения (оказания, реализации), а также иные доходы, установленные настоящей статьей, получаемые указанным лицом от: резидента; нерезидента, имеющего постоянное учреждение в Республике Казахстан, если получаемые работы, услуги, товары связаны с деятельностью такого постоянного учреждения. Перечень государств с льготным налогообложением утвержден постановлением Правительства Республики Казахстан от 31 декабря 2008 года № 1318. Согласно указанному перечню к числу государств с льготным налогообложением относится Соединенные Штаты Америки (только в части следующих территорий): 1) Американские Виргинские острова; 2) Остров Гуам; 3) Содружество Пуэрто-Рико; 4) штат Вайоминг; 5) штат Делавэр. При этом согласно п.п.13) п.5 ст. 193 Налогового кодекса налогообложению не подлежат доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Казахстан, за исключением доходов, указанных в подпунктах 3), 4) пункта 1 статьи 192 настоящего Кодекса (доходов лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением). Исходя из письма, ТОО заключило договор с лицом-резидентом США, оказывающим услуги по обработке данных и услуг телематических служб. Если резидент США зарегистрирован на одной из указанных территорий США, то доходы такого лица независимо от места фактического оказания услуг, получаемые от резидента, будут признаваться доходами нерезидента из источников в РК и подлежать обложению в порядке Главы 23 у источника выплаты (у ТОО как налогового агента). Согласно ст. 212 Налогового кодекса налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения или сниженную ставку налога, предусмотренную соответствующим международным договором, в момент выплаты дохода нерезиденту или при отнесении дохода нерезидента на вычеты, если такой нерезидент является окончательным получателем дохода и является резидентом страны, с которой заключен международный договор. Применение международного договора в части освобождения от налогообложения или использования сниженной ставки налога разрешается только при условии представления нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего резидентство, соответствующего требованиям пункта 4 статьи 219 настоящего Кодекса, не позднее дня выплаты дохода. В случае же, если нерезидент не зарегистрировано на одной из вышеуказанных территорий США с режимом льготного налогообложения, и вид услуг нерезидента реализуется за пределами РК, то действует положение п.п.13) п.5 ст. 193 Налогового кодекса, согласно которому доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Казахстан не подлежат налогообложению. Согласно п. 1 ст. 230 Налогового кодекса облагаемым оборотом по НДС является оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость: 1) по реализации товаров, работ, услуг в Республике Казахстан, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 232 настоящего Кодекса; 2) по приобретению работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство. Также согласно ст. 241 Кодекса работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с настоящим Кодексом. Место реализации услуг определяется статьей 236 Налогового кодекса, согласно п. 2 которой местом реализации работ, услуг признается место: 1) нахождения недвижимого имущества, если работы, услуги связаны непосредственно с этим имуществом. Местом нахождения недвижимого имущества признается место государственной регистрации прав на недвижимое имущество или место фактического нахождения – в случае отсутствия обязательства по государственной регистрации такого имущества. В целях настоящей статьи недвижимым имуществом признаются здания, сооружения, многолетние насаждения и иное имущество, прочно связанное с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, а также трубопроводы, линии электропередачи, космические объекты, предприятие как имущественный комплекс; 4) осуществления предпринимательской или любой другой деятельности покупателя работ, услуг. Положения настоящего подпункта применяются в отношении следующих работ, услуг: консультационные, аудиторские, инжиниринговые, дизайнерские, маркетинговые, юридические, бухгалтерские, адвокатские, рекламные услуги, а также услуги по предоставлению и (или) обработке информации, кроме распространения продукции средства массовой информации, а также предоставления доступа к массовой информации, размещенной на веб-сайте в общедоступных телекоммуникационных сетях; услуги связи. Согласно Закону РК «О Связи» услуги связи – деятельность по приему, обработке, хранению, передаче, перевозке, доставке почтовых и специальных отправлений, почтовых переводов денег или сообщений телекоммуникаций. Связь – прием, сбор, обработка, накопление, передача (перевозка), доставка, распространение информации, почтовых и специальных отправлений, почтовых переводов денег; международная телефонная связь – телефонное соединение между пользователями услугами связи, находящимися на территории Республики Казахстан, и пользователями услугами связи на территории другого государства. Электрическая связь (телекоммуникация) – передача или прием знаков, сигналов, голосовой информации, письменного текста, изображений, звуков по проводной, радио-, оптической и другим электромагнитным системам. Законодательство РК о связи относит услуги по передаче данных, доступа к сети Интернет, телематические услуги, услуги телефонной связи и другие к услугам электрической связи (телекоммуникаций). Учитывая изложенное, телематические услуги относятся к услугам связи, место реализации которых определяется согласно п.п.4) п.2 ст. 236 Налогового кодекса. В связи с чем, ТОО, как покупатель таких услуг нерезидента, учитывает их как облагаемый оборот по реализации НДС по ст. 241 Налогового кодекса.
Автор: Налоговый департамент по Карагандинской области
