Получен счет-фактура от российской компании за охранные услуги по сопровождению вагонов. Какие возникают налоговые обязательства по уплате налогов?
Доходы от выполнения работ, оказания услуг в Республике Казахстан согласно п.п.2) п. 1 ст. 192 Налогового кодекса относятся к доходам нерезидента из источников в Республике Казахстан и подлежат обложению подоходным налогом у источника выплаты в порядке Главы 23 Кодекса. Исходя из письма, охранные услуги по сопровождению вагонов реализуются при осуществлении международной перевозки как на территории России, так и на территории Республики Казахстан, реализацию данных услуг можно рассматривать как реализацию услуг в Республике Казахстан в части, приходящейся на территорию Казахстана для определения дохода от оказания услуг в РК. При этом между между Правительством Республики Казахстан и Правительством Российской Федерации заключена Конвенция об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (Москва, 18 октября 1996 года), в связи с чем, нерезидент вправе применить положения такой Конвенции. Согласно ст. 212 Кодекса налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения или сниженную ставку налога, предусмотренную соответствующим международным договором, в момент выплаты дохода нерезиденту или при отнесении дохода нерезидента на вычеты, если такой нерезидент является окончательным получателем дохода и является резидентом страны, с которой заключен международный договор. Применение международного договора в части освобождения от налогообложения или использования сниженной ставки налога разрешается только при условии представления нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего резидентство, соответствующего требованиям пункта 4 статьи 219 настоящего Кодекса, не позднее дня выплаты дохода. В отношении НДС сообщаем, что согласно ст. 230 Налогового кодекса облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость: 1) по реализации товаров, работ, услуг в Республике Казахстан, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 232 настоящего Кодекса; 2) по приобретению работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство. Необлагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг согласно ст. 232 Кодекса: 1) освобожденный от налога на добавленную стоимость в соответствии с настоящим Кодексом; 2) местом реализации которого не является Республика Казахстан. Работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с настоящим Кодексом (ст. 241 Кодекса). Место реализации услуг определяется статьей 236 Налогового кодекса, согласно п.п.50 которой местом реализации работ, услуг признается место осуществления предпринимательской или любой другой деятельности лица, выполняющего работы, оказывающего услуги, не предусмотренные подпунктами 1) – 4) настоящего пункта и пунктом 4 настоящей статьи. Учитывая, что охранные услуги предусмотрены в подпунктах 1)-4) данной статьи, то при реализации нерезидентом охранных услуг по сопровождению вагонов место реализации таких услуг будет считаться место предпринимательской деятельности нерезидента, то есть Россия. В связи с чем, оборот по реализации нерезидентом охранных услуг будет рассматриваться как необлагаемый оборот согласно ст. 232 Налогового кодекса.
Автор: Налоговый департамент по Карагандинской области
