Подлежит ли обложению ИПН приобретени доли участия в юридическом лице за стоимость, меньшую чем номинальная стоимость по учредительным документам?
Налоговым кодексом опеределены объекты обложения индивидуальным подоходным налогом. Так, согласно ст. 155 Кодекса объектами обложения индивидуальным подоходным налогом являются доходы физического лица в виде: 1) доходов, облагаемых у источника выплаты; 2) доходов, не облагаемых у источника выплаты. В соответствии с п.п. 1) пункта 1 статьи 180 Налогового кодекса к имущественному доходу, не облагаемому у источника выплаты, относится доход от прироста стоимости при реализации имущества. При этом согласно п.п.5) п. 2 данной статьи доходом от прироста стоимости при реализации имущества является прирост стоимости при реализации следующего имущества: ценных бумаг, а также доли участия в юридическом лице. Согласно п.7 ст. 180 со ссылкой на п. 4 ст. 87 Кодекса приростом стоимости при реализации ценных бумаг и доли участия является: по доле участия – положительная разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью (вкладом). Первоначальной стоимостью ценных бумаг и доли участия являются совокупность фактических затрат на их приобретение, затрат, связанных с приобретением, увеличивающих стоимость ценных бумаг и доли участия в случаях, предусмотренных международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также стоимость вклада в уставный капитал. Стоимостью вклада в уставный капитал является стоимость, определенная в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан. По общему правилу в соответствии со ст. 59 Гражданского кодекса доли всех участников в уставном капитале и соответственно их доли в стоимости имущества хозяйственного товарищества (доля в имуществе) пропорциональны их вкладам в уставный капитал и оцениваются в денежной форме по соглашению всех учредителей или по решению общего собрания всех участников товарищества. Если стоимость такого вклада превышает сумму, эквивалентную двадцати тысячам размеров месячных расчетных показателей, ее оценка должна быть подтверждена независимым экспертом. Необходимо отметить, что согласно п.п.15) ст. 156 Налогового кодекса из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются следующие виды доходов: доходы от прироста стоимости при реализации акций и долей участия в юридическом лице или консорциуме, созданном в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Настоящий подпункт применяется в случае, если 50 и более процентов стоимости уставного (акционерного) капитала или акций (долей участия) указанного юридического лица или консорциума на день такой реализации составляет имущество лиц (лица), не являющихся (не являющегося) недропользователями (недропользователем). Учитывая изложенное, объектом обложения индиивдуальным подоходным налогом является имущественный доход в виде прироста стоимости при реализации доли участия в юридическом лице. В указанной в письме ситуации Вы приобретаете долю участия номинальной стоимостью 5 880 000 тенге за 600 000 тенге по стоимости ниже номинальной стоимости (стоимости вклада). В таком случае у лица, реализующего долю участия, дохода от прироста стоимости не возникает. У физического лица-покупателя такой доли участия фактические затраты по покупке доли участия формируют первоначальную стоимость доли участия. При приобретении доли участия имущественный доход в виде прироста стоимости у покупателя отсутствует.
Автор: Налоговый департамент по Карагандинской области
