По условиям договора ТОО произвело предоплату за товар в российских рублях по одному рыночному курсу. При оформлении груовой таможенной декларации таможней был применен другой рыночный курс, по которому начислен сбор и НДС. Возникает ли в данном случае курсовая разница?
В целях бухгалтерского и налогового учета операции, совершенные в иностранной валюте подлежат пересчету в национальную валюту – тенге по рыночному курсу обмена валют на день совершения операции (платежа) согласно п. 2 ст. 65 Налогового кодекса. В налоговом законодательстве в редакции, действовавшей до 01.01.2006 года, согласно п.п. 13) п. 1 ст. 10 Налогового кодекса существовало понятие «курсовая разница» (положительная, отрицательная) как разница, возникающая по операциям, совершенным в иностранной валюте. С 01.01.2006 года подпункт 13) пункта 10 Налогового кодекса исключен. Следовательно, с 01.01.2006г. в целях налогообложения будет учитываться курсовая разница, определяемая в соответствии с положениями бухгалтерского учета. В связи с чем, для правильного отражения курсовой разницы в налоговом учете важно правильно ее отразить в бухгалтерском учете в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. В настоящее время учет курсовой разницы осуществляется в соответствии с национальными стандартами финансовой отчетности (НСФО 1 и НСФО 2), действующими с 01.01.2008г. Организациями, ведущими бухгалетрский учет и составляющими финансовую отчетность по МСФО, учет курсовой разницы производится в соответствии с МСФО 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» (далее – МСФО 21). Согласно МСФО 21 и Методических рекомендаций к нему курсовая разница – это разница, возникающая в результате отражения в отчетах одинакового количества единиц иностранной валюты, выраженной в валюте отчетности с использованием разных обменных курсов валют. Для целей учета курсовой разницы в МСФО применяется понятие «монетарные статьи» – денежные средства, а также активы и обязательства к получению или оплате в фиксированных или определяемых суммах. Первоначально операции в иностранной валюте должны отражаться в валюте измерения по обменному курсу на дату их совершения. Дата совершения операции – это дата, когда данная операция должна быть отражена в финансовой отчетности в соответствии с МСФО. В последующем, на каждую отчетную дату: – монетарные статьи в иностранной валюте – деньги, активы и обязательства, подлежащие оплате денежными средствами или их эквивалентами, должны быть представлены в валюте измерения с использованием курса на отчетную дату. Курсовая разница, возникающая при погашении денежных статей, либо при пересчете на другую валюту по курсу, отличному от курса первоначального признания или перевода на предыдущую дату баланса, должна признаваться в отдельной финансовой отчетности отчитывающейся организации или зарубежной деятельности, в частности в отчете о прибылях и убытках в периоде ее возникновения. Исходя из изложенного, для исчисления курсовой разницы необходимо определить, относится ли совершенная операция к денежным или неденежным статьям, так как курсовая разница по правилам МСФО начисляется по денежным (монетарным) статьям. Главной характеристикой денежной статьи является право на получение (или обязательство по предоставлению) фиксированного или определимого количества единиц валюты. Отсутствие такого права или обязательства (например, предоплата товаров и услуг, арендная плата, выплаченная авансом, активы, запасы, основные средства) определяет неденежные статьи, по которым курсовая разница не исчисляется. Учитывая изложенное, в Вашем случае следует руководствоваться вышеизложенными правилами бухгалтерского учета валютных операций для целей определения и исчисления курсовой разницы. Дополнительно сообщаем, что в новом Налоговом кодексе, вступившем в силу с 01.01.2009 года, согласно п. 4 ст. 57, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, учет курсовой разницы в целях налогообложения осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности с применением рыночного курса обмена валюты.
Автор: Налоговый департамент по Карагандинской области
