MinTax Group

Законом Республики Казахстан от 16 июля 2001 года № 242-II «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Казахстан установлено, что строительная деятельность (далее – строительство) это деятельность по созданию основных фондов производственного и непроизводственного назначения путем возведения новых и (или) изменения (расширения, модернизации, технического перевооружения, реконструкции, реставрации, капитального ремонта) существующих объектов (зданий, сооружений и их комплексов, коммуникаций), монтажа (демонтажа), связанного с ними технологического и инженерного оборудования, изготовления (производства) строительных материалов, изделий и конструкций, а также осуществления работ по консервации строительства незавершенных объектов и постутилизации объектов, выработавших свой ресурс. В соответствии с пп.1) п. 1 ст. 94 Налогового кодекса, действовавшего до 01.01.2009г., вычетами по вознаграждению являлось вознаграждение по полученным кредитам (займам), в том числе в виде финансового лизинга, за исключением вознаграждения по кредитам (займам), полученным на строительство и выплачиваемым в период строительства. Согласно пункту 2 данной статьи вычет по вознаграждению производился в пределах суммы, исчисляемой как: сумма вознаграждения, выплачиваемая налогоплательщиком резиденту за налоговый период, плюс сумма, исчисляемая как произведение отношения среднегодовой суммы собственного капитала к среднегодовой сумме обязательств, предельного коэффициента и суммы вознаграждения, выплачиваемой налогоплательщиком нерезиденту за налоговый период. В соответствии с п. 3 ст. 106 Налогового кодекса вознаграждение за кредиты (займы), полученные на строительство, выплачиваемое (подлежащее уплате) в период строительства, включается в стоимость объекта строительства. Согласно п. 2 ст. 103 Налогового кодекса, введенного в действие с 01.01.2009г., вычет вознаграждения производится в пределах суммы, исчисляемой по следующей формуле: (А + Д) + (СК/СО) * (ПК) * (Б + В + Г), где: А – сумма вознаграждения, определенного пунктом 1 настоящей статьи, за исключением сумм, включенных в показатели Б, В, Г, Д; Б – сумма вознаграждения, выплачиваемого взаимосвязанной стороне, за исключением сумм, включенных в показатель Д; В – сумма вознаграждения, выплачиваемого лицам, зарегистрированным в государстве с льготным налогообложением, определяемом в соответствии со статьей 224 Налогового кодекса, за исключением сумм, включенных в показатель Б; Г – сумма вознаграждения, выплачиваемого независимой стороне по займам, предоставленным под депозит или обеспеченную гарантию, поручительство или иную форму обеспечения взаимосвязанных сторон, в случае исполнения гарантии, поручительства или иной формы обеспечения, за исключением сумм, включенных в показатель В; Д – сумма вознаграждения за кредиты (займы), выдаваемые кредитным товариществом, созданным в Республике Казахстан; ПК – предельный коэффициент; СК – среднегодовая сумма собственного капитала; СО – среднегодовая сумма обязательств. При исчислении сумм А, Б, В, Г, Д исключаются вознаграждения за кредиты (займы), полученные на строительство и начисленные в период строительства. При этом в соответствии с п.7 ст.100 Налогового кодекса вознаграждения за кредиты (займы), полученные на строительство, начисленные в период строительства, включаются в стоимость объекта строительства. В соответствии с изложенным, займы, полученные на капитальный ремонт здания в АО «АльянсБанке, рассматриваются как кредиты, полученные на строительство, и вознаграждения, за кредиты (займы), полученные на строительство, не относятся на вычеты, а подлежат включению в стоимость объекта строительства. Учитывая, что займ в АО «Народный банк Казахстана» получен на рефинансирование ссудной задолженности в АО «АльянсБанк» по кредитам, полученным на строительство, то вознаграждения по кредитам АО «Народный банк Казахстана» также не относится на вычеты при исчислении корпоративного подоходного налога.

Автор:  Налоговый департамент по Карагандинской области