Как облагаются транспортные перевозки, осуществляемые нерезидентами?
Статьей 192 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10 декабря 2008г. № 99-IV ЗРК (далее – Налоговый кодекс) определен перечень доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан. В данный перечень также включены в соответствии с п.п.16 п.1 ст.192 Налогового кодекса доходы от оказания транспортных услуг в международных перевозках, а также внутри Республики Казахстан. Международными перевозками признаются любые перевозки пассажиров, багажа, товаров, в том числе почты, морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, осуществляемые между пунктами, находящимися в разных государствах, одним из которых является Республика Казахстан. Международными перевозками не признаются: перевозка, осуществляемая исключительно между пунктами, находящимися за пределами Республики Казахстан, а также исключительно между пунктами внутри Республики Казахстан; перемещение продукции по трубопроводам. В соответствии со статьей 708 Гражданского кодекса Республики Казахстан по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента – отправителя или получателя груза) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза, в том числе заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза. В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на отправителя, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг. При этом экспедитор не осуществляет непосредственную перевозку груза. Таким образом, в случае, если нерезидент оказывает ТОО услуги по заключению договоров перевозки грузов, услуги по получению требующихся для импорта документов, услуги по погрузке, выгрузке и хранению груза, выполнению таможенных и иных формальностей, при этом сама перевозка грузов осуществляется иным юридическим лицом, непосредственно эксплуатирующим транспортные средства, то такие услуги нерезидента являются транспортно-экспедиторскими услугами. В вашем случае, если нерезидент оказывает транспортно-экспедиторские услуги на территории Республики Казахстан, то доходы нерезидента от оказания таких услуг являются доходами из источников в Республике Казахстан и подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 20 процентов. В случае наличия со страной резидентства нерезидента Конвенции об избежании двойного налогообложения (далее – Налоговая конвенция) нерезидент вправе применить положения такой Налоговой конвенции. Статьей 212 Налогового кодекса установлен порядок применения международного договора в отношении полного или частичного освобождения от налогообложения доходов нерезидента, полученных из источников в Республике Казахстан.
Автор: Налоговый департамент по Карагандинской области
