Гос. учреждение предоставляет свободную площадь, находящуюся на балансе ГУ, в возмездную аренду и безвозмездное пользование другим хозяйствующим субъектам. Кто в данном случае должен платить налог на имущество?
В соответствии с п. 1 ст. 394 Налогового кодекса плательщиками налога на имущество являются юридические лица, имеющие объект налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на территории Республики Казахстан. Пунктом 4 данной статьи предусмотрено, что плательщиками налога на имущество не являются: 1) плательщики единого земельного налога по объектам налогообложения, имеющимся на праве собственности, непосредственно используемым в процессе производства, хранения и переработки собственной сельскохозяйственной продукции. 2) государственные учреждения; 3) государственные предприятия исправительных учреждений уполномоченного государственного органа в сфере исполнения уголовных наказаний; 4) религиозные объединения. При этом юридические лица, указанные в подпунктах 2) – 4) настоящего пункта, являются плательщиками налога по объектам налогообложения, переданным в пользование, доверительное управление или аренду. Согласно ст. 9 Закона РК 16 января 2001 года № 142-II «О некоммерческих организациях» государственным учреждением признается учреждение, создаваемое государством в соответствии с Конституцией и законами Республики Казахстан или нормативными правовыми актами Президента Республики Казахстан, Правительства Республики Казахстан и акиматов областей (городов республиканского значения, столицы), района (города областного значения) и содержащееся только за счет государственного бюджета, если иное не установлено законодательными актами. Имущество государственного учреждения закрепляется за ним на праве оперативного управления. В связи с чем, при передаче государственными учреждениями объектов налогообложения в пользование, доверительное управление или аренду, находящихся на праве оперативного управления, то гос. учреждения признаются плательщиками налога на имущество. В случае передачи объектов обложения в пользование или аренду, исполнение налогового обязательства по налогу на имущество осуществляется плательщиком самостоятельно. Согласно п. 1 ст. 395 Налогового кодекса при передаче собственником объекта налогообложения в доверительное управление налогоплательщик определяется в соответствии со статьями 35 и 36 настоящего Кодекса. При этом уплата налога доверительным управляющим является исполнением налогового обязательства собственника объекта налогообложения. Исчисление налога производится налогоплательщиками самостоятельно путем применения соответствующей ставки налога к налоговой базе. Согласно п. 4 ст. 398 Налогового кодекса юридические лица, указанные в пункте 3 настоящей статьи, за исключением лиц, определенных пунктом 3 статьи 135 настоящего Кодекса, по объектам налогообложения, переданным в пользование, доверительное управление или аренду, исчисляют и уплачивают налог на имущество по ставке налога, установленной пунктом 1 настоящей статьи, то есть, по ставке 1,5% к налоговой базе. Налоговой базой является среднегодовая балансовая стоимость объектов налогообложения, определяемая по данным бухгалтерского учета. Согласно п. 3 ст. 397 Налогового кодекса по объектам налогообложения юридических лиц, указанных в подпунктах 2) – 4) пункта 4 статьи 394 настоящего Кодекса, в том числе государственных учреждений, налоговая база определяется исходя из доли данных объектов налогообложения, переданных в пользование, доверительное управление или аренду.
Автор: Налоговый департамент по Карагандинской области
