Физическое лицо приобрело в собственность нежилое помещение в 2003году, и земельный участок с целевым назначением- эксплуатация производственного здания. Имущество не использовалось в предпринимательской деятельности. В 2007 году недвижимое имущество было продано. В 2005 году физическое лицо зарегистировалось как ИП по СНР для крестьянских хозяйств, данное имущество не использовалось в деятельности крестьянского хозяйства. Какие обязательства возникают у физического лица и ИП?
По ИПН В соответствии с пунктом 3 статьи 379 Налогового кодекса, действовавшего до 01.01.2009г., при осуществлении видов деятельности, на которые не распространяется специальный налоговый режим для крестьянских (фермерских) хозяйств, плательщики единого земельного налога обязаны вести раздельный учет доходов и расходов (включая начисление заработной платы), имущества (в том числе транспортных средств) и производить исчисление, представление налоговой отчетности и уплату соответствующих налогов и других обязательных платежей в бюджет по таким видам деятельности в общеустановленном порядке и (или) в специальном налоговом режиме для субъектов малого бизнеса. Положение настоящего пункта также применяется при получении имущественного дохода и прочих доходов, не облагаемых у источника выплаты в соответствии со статьей 163 настоящего Кодекса. Согласно подпунктам 1) и 4) статьи 163 Налогового кодекса к доходам налогоплательщика, не облагаемым у источника выплаты, относятся имущественный доход и прочие доходы, определяемые в соответствии со статьей 170 Налогового кодекса. Согласно п.п.а) подпункта 1) пункта 1 статьи 166 Налогового кодекса к имущественному доходу относится прирост стоимости при реализации недвижимого имущества, находящегося на праве собственности менее одного года и не используемого в предпринимательской деятельности. Таким образом, доход в виде прироста стоимости при реализации недвижимого имущества будет признаваться имущественным доходом только в том случае, если данное имущество находилось на праве собственности менее одного года и не является объектом предпринимательства. В данном случае учитывая, что находящееся на праве собственности недвижимое имущество (нежилое помещение и выкупленный земельный участок с целевым назначением – эксплуатация производственной базы) находилось на праве собственности более одного года и являлось объектом предпринимательства, норма п.п.а) п.п.1) п. 1 ст. 166 Налогового кодекса не применима. В данном случае при реализации в октябре 2007 года части недвижимого имущества, у Вас как у физического лица возникают прочие доходы, необлагаемые у источника выплаты, в соответствии со статьей 170 Налогового кодекса. Согласно данной статье к прочим доходам, не облагаемым у источника выплаты, относятся доходы, не указанные в статьях 149-162 настоящего Кодекса, а также доходы, полученные из источников за пределами Республики Казахстан. Обязательства по исчислению и уплате индивидуального подоходного налога согласно пункту 1 статьи 164 Налогового кодекса подлежат исполнению самостоятельно путем применения ставки ИПН равной 10% к сумме дохода, определяемого как полная стоимость реализации части недвижимого имущества, уменьшенного на сумму вычетов, установленных ст. 152 Налогового кодекса. Вам также необходимо было представить декларацию по ИПН по форме 200.00 в налоговый орган по месту регистрационного учета не позднее 31 марта 2008 года, следующего за налоговым 2007 годом. По налогу на имущество. Налоговый кодекс РК, действовавший до 01.01.09г., устанавливает различный порядок налогообложения налогом на имущество для физических лиц и для индивидуальных предпринимателей. Глава 62 Налогового кодекса определяет плательщиков, объект налогообложения, порядок исчисления и уплаты налога на имущества физическими лицами. В соответствии с пунктом 1 статьи 361 Налогового кодекса плательщиками налога на имущество физических лиц являются физические лица, имеющие объекты налогообложения на праве собственности. Объектом обложения налогом на имущество физических лиц согласно ст. 364 Налогового кодекса являются принадлежащие им на праве собственности и не используемые в предпринимательской деятельности следующие объекты: 1) жилые помещения, дачные строения, гаражи и иные строения, сооружения, помещения, находящиеся на территории Республики Казахстан; 2) объекты незавершенного строительства, находящиеся на территории Республики Казахстан, – с момента проживания (эксплуатации). Таким образом, у физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, налогом на имущество по ставкам статьи 365 Налогового кодекса облагаются выше перечисленные объекты, находящиеся в их личном пользовании и не используемые в предпринимательской деятельности. Определение плательщиков, объекта обложения, налоговой базы, порядка исчисления и уплаты налога на имущество, а также представления налоговой отчетности по налогу на имущество индивидуальными предпринимателями регулируется Главой 61 Налогового кодекса. В соответствии с п.п.2) ст. 351 Налогового кодекса плательщиками налога на имущество являются индивидуальные предприниматели, имеющие объект налогообложения на праве собственности на территории Республики Казахстан. Согласно п. 1 ст. 353 Налогового кодекса объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей являются основные средства (в том числе объекты, находящиеся в составе жилого фонда) и нематериальные активы. При этом для целей обложения налогом на имущество основными средствами и нематериальными активами являются материальные и нематериальные объекты, определенные в бухгалтерском учете в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также стандартами бухгалтерского учета. Для исчисления налога на имущество в соответствии со ст. 354 Налогового кодекса налоговой базой по объектам налогообложения индивидуальных предпринимателей является среднегодовая остаточная стоимость объектов обложения, определяемая по данным бухгалтерского учета. На основании изложенного, в данном случае при приобретении физическим лицом, не являвшимся ИП, в 2003 году части нежилого помещения производственной базы, которое не использовалось в предпринимательской деятельности, то в отношении такого имущества налог на имущество уплачивается по ставкам статьи 365 Налогового кодекса, при этом налоговая отчетность физическим лицом не представляется. С момента регистрации в качестве ИП в 2005г. у Вас возникли обязательства по исчислению налога на имущество по данному объекту, а также по представлению расчета сумм текущих платежей и декларации по налогу на имущество в соответствии с п. 1 ст. 359 Налогового кодекса.
Автор: Налоговый департамент по Карагандинской области
