Добрый день.. Какие налоговые обязательство возникает у физического лица, относительно имущественного и земельного налога при задаче в аренду жилого помещения с полегающим земельным участком. Должен ли он сдавать расчет текущих платежей по земельному налогу и налог на имущество по форме 701.01 или же только декларацию по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и на имущество по форме 700,00 и на какой код(КБК)он должен оплачивать имущественный и земельный налог.
К сожалению, вопрос изложен не совсем грамотно, ясно и понятно. Как мы его понимаем, физическое лицо (далее – ФЛ), имеющее на праве частной собственности жилое помещение и земельный участок, на котором расположено это жилое помещение, сдаёт их в аренду.
В связи с этим у ФЛ возникает вопрос: должно ли оно сдавать расчёт текущих платежей по земельному налогу (далее – ЗН) и налогу на имущество (далее – НИ) по форме 701.01 или только декларацию по налогу на транспортные средства (далее – НТС), по ЗН и НИ по форме 700.00 и на какой код бюджетной классификации (далее – КБК) оно должно оплачивать НИ и ЗН?
Согласно пункту 7 статьи 391 действующей в настоящее время редакции Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 10 декабря 2008 года № 99-IV (далее – Налоговый кодекс), физические лица по земельным участкам, занятым зданиями (частями зданий), находящимися на праве собственности, за исключением объектов, предусмотренных пунктом 1 статьи 396 настоящего Кодекса и объектов, налоговая база по которым исчисляется в соответствии со статьей 406 настоящего Кодекса, исчисляют и уплачивают земельный налог в порядке, установленном настоящим разделом для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим на основе патента.
А вторым абзацем пункта 1 статьи 393 Налогового кодекса установлено, что индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим на основе патента, представляют в налоговые органы по месту нахождения объектов налогообложения декларацию не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.
Поскольку, вероятнее всего, сдаваемое в аренду жилое помещение не подпадает под объекты, предусмотренные пунктом 1 статьи 396 Налогового кодекса, то данное ФЛ обязано представлять в налоговые органы по месту нахождения объектов налогообложения декларацию не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.
Ввиду того, что подпунктом 1) пункта 1 статьи 373 Налогового кодекса установлено, что плательщиками земельного налога являются физические лица, имеющие объекты обложения (земельные участки) на праве собственности, и Налоговым кодексом не предусмотрена передача налоговых обязательств собственника земельного участка арендатору в случае сдачи земельного участка в аренду, то все обязательства перед государством по уплате и отчётности по земельному налогу несёт собственник земельного участка.
Аналогичная ситуация имеет место и с налогом на имущество, поскольку, согласно положениям статей 403 и 405 Налогового кодекса, плательщиками налога на имущество физических лиц являются физические лица, имеющие находящиеся на территории Республики Казахстан жилища, здания, дачные постройки, гаражи и иные строения, сооружения, помещения, принадлежащие им на праве собственности, и объекты незавершенного строительства с момента проживания, эксплуатации.
Ст.405 изменена в соответствии с Законом РК от 21.07.2011 г. № 467-IV (введены в действие с 1 января 2012 г.)
Поэтому собственник земельного участка и жилого помещения, сдаваемого в аренду, должен представлять в налоговые органы по месту нахождения объектов налогообложения те же формы налоговой отчётности, которые он представлял и до сдачи земельного участка и жилого помещения в аренду, и уплачивать их на те же коды бюджетной классификации, на которые он их уплачивал и ранее с учётом положений Единой бюджетной классификации РК, утверждённой приказом Министра финансов РК от 01.04.2010 года № 41.
Кто же физически будет составлять и представлять в налоговые органы эту отчётность – это уже зависит от договорённостей между арендодателем-собственником земельного участка и жилого помещения и арендодателем.
Но перед государством ответственность во всех случаях будет нести собственник земельного участка и жилого помещения.
Автор: Руководитель методологического центра
Палаты налоговых консультантов РК,
советник налоговой службы РК I ранга
Бобров В.А.
