Имеет ли право юридическое лицо отнести на расходы текущего периода и, соответственнно, на вычеты по КПН сумму индексации по кредитам и вознаграждениям по кредитам, целевым назначением которых является строительство?
В соответствии с п. 1 ст. 282 Гражданского кодекса РК в силу денежного обязательства одно лицо (должник) обязано уплатить деньги другому лицу (кредитору), а кредитор имеет право требовать от должника исполнение его обязанности по уплате денег (заем денег и другие обязательства). Согласно п. 3 данной статьи в долгосрочных обязательствах может быть предусмотрена индексация платежа на условиях, оговоренных сторонами. В соответствии с пп. 39) п. 1 ст. 12 Налогового кодекса вознаграждение — все выплаты, связанные с кредитом (займом, микрокредитом), за исключением полученной (выданной) суммы кредита (займа, микрокредита), комиссий за перевод денег банками и иных выплат лицу, не являющемуся для заемщика заимодателем, взаимосвязанной стороной. Таким образом, индексация по кредитам также рассматривается в качестве вознаграждения. Согласно пп.1) п. 1 ст. 103 Налогового кодекса вычет вознаграждения производится в соответствии с положениями настоящей статьи. В целях настоящей статьи вознаграждениями признаются вознаграждения, определенные статьей 12 Налогового кодекса В соответствии с п. 2 данной статьи вычет вознаграждения производится в пределах суммы, исчисляемой по следующей формуле: (А + Д) + (СК/СО) * (ПК) * (Б + В + Г), где: А — сумма вознаграждения, определенного пунктом 1 настоящей статьи, за исключением сумм, включенных в показатели Б, В, Г, Д; Б — сумма вознаграждения, выплачиваемого взаимосвязанной стороне, за исключением сумм, включенных в показатель Д; В — сумма вознаграждения, выплачиваемого лицам, зарегистрированным в государстве с льготным налогообложением, определяемом в соответствии со статьей 224 Налогового кодекса, за исключением сумм, включенных в показатель Б; Г — сумма вознаграждения, выплачиваемого независимой стороне по займам, предоставленным под депозит или обеспеченную гарантию, поручительство или иную форму обеспечения взаимосвязанных сторон, в случае исполнения гарантии, поручительства или иной формы обеспечения, за исключением сумм, включенных в показатель В; Д — сумма вознаграждения за кредиты (займы), выдаваемые кредитным товариществом, созданным в Республике Казахстан; ПК — предельный коэффициент; СК — среднегодовая сумма собственного капитала; СО — среднегодовая сумма обязательств. При исчислении сумм А, Б, В, Г, Д исключаются вознаграждения за кредиты (займы), полученные на строительство и начисленные в период строительства. На основании изложенного, вознаграждения, в том числе индексация, по кредитам, полученные на строительство и начисленные в период строительства, не подлежат отнесению на вычеты при исчислении корпоративного подоходного налога.
Автор: Налоговый департамент по Карагандинской области
