Роза Кинчинбаева, Управляющий Партнер Группы МинТакс, Сертифицированный аудитор, CIPA, CAP, Профессиональный бухгалтер РК, рассмотрела вопросы, касающиеся сделок между юридическими лицами, связанных с предоставлением беспроцентной финансовой помощи.
При осуществлении хозяйственной деятельности субъекты предпринимательства часто испытывают недостаток оборотных средств, который вынуждает привлекать финансовые ресурсы любыми не запрещенными законодательством Республики Казахстан (далее – «РК») способами. В настоящей статье рассмотрены нормы налогового законодательства РК, регулирующие возникновение либо отсутствие налогового обязательства по налогу на добавленную стоимость (далее – «НДС») по сделке, заключенной между юридическими лицами в виде временной возвратной финансовой помощи (беспроцентный займ).
Согласно Статье 380 Гражданского кодекса РК , граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Понуждение к заключению договора не допускается, за исключением случаев, когда обязанность заключать договор предусмотрена настоящим Кодексом, законодательными актами или добровольно принятым обязательством. Стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законодательством.
В соответствии со Статьей 382 Гражданского кодекса РК, условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законодательством. В случаях, когда условие договора предусмотрено нормой, которая в соответствии с законодательством действует, если соглашением сторон не установлено иное (диспозитивная норма), стороны могут своим соглашением исключить ее применение либо установить условие, отличное от предусмотренного в ней.
Статья 384 Гражданского кодекса РК допускает заключение безвозмездного договора, при этом, безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.
В соответствии с подпунктом 6) пункта 2 Статьи 231 Налогового кодекса оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара, в том числе предоставление кредита (займа, микрокредита).
Согласно пункту 3-1 Статьи 238 Налогового кодекса, в случае, предусмотренном подпунктами 5) и 6) пункта 2 статьи 231 Налогового кодекса, размер облагаемого оборота определяется на основе вознаграждения по договору о предоставлении кредита (займа, микрокредита).
Согласно пункту 2-1 Статьи 238 Налогового кодекса, размер облагаемого оборота безвозмездно выполненных работ, оказанных услуг определяется исходя из стоимости товаров, работ, услуг, использованных на выполнение таких работ, услуг, при приобретении которых НДС был отнесен в зачет.
Исходя из вышеизложенного, договор о предоставлении финансовой помощи между юридическими лицами без получения платы за такое предоставление не запрещается гражданским законодательством РК.
Нормы Статьи 238 Налогового кодекса содержат исчерпывающий перечень ситуаций при определении размера облагаемого оборота по НДС. При этом, рассматриваемая ситуация может классифицироваться двумя способами, а именно, как беспроцентный займ или как безвозмездно оказанная услуга.
1. В данной ситуации, если рассматривать предоставление финансовой помощи в виде займа, то размер облагаемого оборота определяется исходя из вознаграждения, предусмотренного по договору. Так как договор предусматривает вознаграждение в размере 0%, то есть, без вознаграждения, то, соответственно облагаемый оборот составит 0 тенге.
2. Если рассматривать представление финансовой помощи как безвозмездно оказанную услугу, то размер облагаемого оборота по такой услуге в соответствии с нормами статьи 238 Налогового кодекса определяется исходя из стоимости товаров, работ, услуг, использованных на выполнение таких работ, услуг, при приобретении которых НДС был отнесен в зачет. То есть, в связи с тем, что, при оказании безвозмездно услуг по предоставлению финансовой помощи, у предприятия отсутствуют товары, работы и услуги, использованные на оказание таких услуг, при приобретении которых ранее был отнесен в зачет НДС. Следовательно, в данном случае, также облагаемый оборот приравнивается к нулю из-за отсутствия расходов, понесенных при оказании таких услуг.
Таким образом, исходя из вышеприведенного анализа нормативно-правовой базы, в рассматриваемой ситуации налоговых обязательств по НДС при предоставлении беспроцентной финансовой помощи одним юридическим лицом другому не возникает.
