Некоторые изменения по налогу на добавленную стоимость (НДС), введенные Налоговым кодексом, вступившим в силу с 01 января 2009 года
По плательщикам НДС
Структурные подразделения юридических лиц, состоящие на регистрационном учете по НДС по 31 декабря 2008 года, включительно, признаются снятыми с учета по НДС с 01 января 2009 года. Сальдо по лицевому счету структурного подразделения, являющегося плательщиком НДС, образовавшееся по состоянию на 01 апреля 2009 года, подлежит передаче на лицевой счет юридического лица — плательщика НДС. Свидетельства о постановке на регистрационный учет по НДС, выданные по 31 декабря 2008 года, включительно, признаются недействительными с 01 апреля 2009 года.
С 01 января 2009 года установлен порядок подтверждения постановки налогоплательщиков на регистрационный учет в качестве плательщиков НДС, состоящих на учете по НДС по 30 июня 2009 года, в срок до 01 декабря 2009 года.
В частности, для постановки на учет по НДС, необходимо представить в налоговые органы по месту нахождения следующие документы:
1) налоговое заявление о регистрационном учете по НДС;
2) свидетельство о постановке на учет по НДС;
3) нотариально удостоверенная копия документа, подтверждающего место нахождения. Срок между датой нотариального удостоверения копии документа и датой представления в налоговый орган не должен превышать десять рабочих дней.
Документом, подтверждающим место нахождения индивидуального предпринимателя, юридического лица, является:
— книга регистрации граждан;
— договор аренды (купли-продажи) недвижимого имущества;
— свидетельство о регистрации права на недвижимое имущество или иной документ, предусмотренный гражданским законодательством РК[1].
Налоговые органы, в течение одного месяца со дня обращения плательщика НДС, должны принять решение о подтверждении или отказе в подтверждении постановки на регистрационный учет по НДС.
Налоговые органы могут отказать плательщику НДС в подтверждении постановки на регистрационный учет по НДС, при наличии на момент подачи налогового заявления одного или нескольких из следующих условий:
1) неисполненные плательщиком НДС налоговые обязательства по представлению налоговой отчетности;
2) учредитель и (или) руководитель юридического лица или индивидуальный предприниматель является:
— бездействующим индивидуальным предпринимателем;
— учредителем и (или) руководителем бездействующих юридических лиц;
— недееспособным или ограниченно дееспособным и (или) безвестно отсутствующим;
— лицом, имеющим не погашенную или не снятую судимость по статьям 192, 216, 217 Уголовного кодекса РК;
— находящимся в розыске.
Плательщики НДС, не обратившиеся в налоговые органы до 01 декабря 2009 года для подтверждения постановки на регистрационный учет в качестве плательщика НДС, и лица, по которым налоговым органом принято решение об отказе в подтверждении постановки на регистрационный учет по НДС, перестают быть плательщиками НДС с 01 января 2010 года.
Касательно постановки на учет по НДС
С 01 января 2009 года, увеличен минимум оборота по реализации товаров (работ, услуг) до 30 000-кратного размера МРП[2], превышение которого обязует налогоплательщика встать на учет по НДС.
Следует отметить, что, в новом Налоговом кодексе, перечень плательщиков НДС дополнен доверительными управляющими. В частности, отгрузка товара, выполнение работ или оказание услуг, осуществляемые доверительным управляющим в соответствии с договором доверительного управления, является его оборотом по реализации. При превышении минимума оборота по реализации, такой доверительный управляющий обязан встать на учет по НДС, в порядке, установленном Налоговым кодексом.
Нововведением является то, что, налоговые органы могут отказать в добровольной постановке на учет в качестве плательщика НДС, при наличии на момент подачи заявления одного или нескольких из следующих условий:
1) неисполненные налогоплательщиком налоговые обязательства по представлению налоговой отчетности в порядке, установленном Особенной частью проекта Налогового кодекса;
2) со дня снятия данного налогоплательщика с учета по НДС на основании решения налогового органа не истекли два года;
3) при непредставлении с налоговым заявлением о постановке на регистрационный учет по НДС нотариально удостоверенной копии документа, подтверждающего место нахождения налогоплательщика. Документом, подтверждающим место нахождения, является документ, подтверждающий право собственности на недвижимое имущество или пользования им.
Свидетельство о постановке на регистрационный учет по НДС вместо регистрационного номера должно содержать идентификационный номер.
По снятию с учета по НДС
Плательщик НДС вправе подать в налоговый орган по месту нахождения налоговое заявление о снятии его с регистрационного учета по НДС, если за календарный год, предшествующий году подачи налогового заявления, размер облагаемого оборота не превысил минимума оборота по реализации, составляющего 30 000-кратный размер МРП.
По порядку исчисления и уплате НДС
С 01 января 2009 года, ставка НДС снижена до 12 процентов.
С 01 января 2009 года, налоговым периодом для исчисления и уплаты НДС является только квартал.
Изменился срок представления Декларации по НДС, который определяется 15 числом второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.
Также, изменен срок уплаты НДС, который теперь определяется 25 числом второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.
Реестр счетов-фактур по товарам (работам, услугам), приобретенным в течении налогового периода (Форма 307.00), заменен на приложение к Декларации по НДС, которая, кроме сведений по счетам-фактурам по приобретенным товарам, выполненным работам, оказанным услугам, должна будет отражать сведения по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам в разрезе поставщиков и покупателей.
По определению оборота по реализации товаров (работ, услуг)
Действовавший ранее перечень наименований, не являющихся оборотом по реализации товаров, дополнен в новом Налоговом кодексе следующими пунктами:
1) передача имущества в качестве вклада в уставный капитал;
2) возврат имущества, полученного в качестве взноса в уставный капитал;
3) размещение эмиссионных ценных бумаг эмитентом;
4) передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества реорганизуемого юридического лица его правопреемнику (правопреемникам);
5) передача объекта концессии концеденту, а также, последующая передача объекта концессии концессионеру (правопреемнику или юридическому лицу, специально созданному исключительно концессионером для реализации договора концессии) для эксплуатации в рамках договора концессии;
6) оборот по реализации личного имущества физического лица, если такое имущество не используется этим лицом в целях предпринимательской деятельности;
7) передача доверительному управляющему имущества учредителем доверительного управления по договору доверительного управления имуществом либо выгодоприобретателем в иных случаях возникновения доверительного управления;
8) возврат имущества доверительным управляющим при прекращении действия документа, являющегося основанием возникновения доверительного управления;
9) передача доверительным управляющим чистого дохода от доверительного управления учредителю доверительного управления по договору доверительного управления имуществом или выгодоприобретателю в иных случаях возникновения доверительного управления.
Исключены из перечня наименований, не являющихся оборотом по реализации товаров (работ, услуг):
1) взнос в уставный капитал;
2) услуги по уступке прав требования по займам, включая банковские займы, и прочей дебиторской задолженности;
3) услуги по осуществлению деятельности в сфере игорного бизнеса.
Перечень работ, услуг, являющихся оборотом по реализации работ, услуг дополнен оборотами по реализации услуг:
1) по согласию ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность за вознаграждение;
2) по уступке прав требования, связанных с реализацией товаров (работ, услуг), за исключением авансов и штрафных санкций.
Продажа предприятия в целом, как имущественный комплекс, с 01 января 2009 года, признается оборотом по реализации.
Введено понятие «необлагаемый оборот» по НДС, которое определяется как оборот по реализации товаров (работ, услуг):
1) освобожденный от НДС, в соответствии с Налоговым кодексом;
2) местом реализации, которого не является РК.
В целях однозначного толкования, определен порядок реализации товаров (работ, услуг), осуществляемой в рамках Договора о совместной деятельности.
По определению места реализации товаров (работ, услуг)
Введены понятия:
— определение места нахождения недвижимого имущества, которым признается место государственной регистрации прав на недвижимое имущество, или место фактического нахождения — в случае отсутствия обязательства по государственной регистрации такого имущества;
— недвижимое имущество, которым признаются здания: сооружения, многолетние насаждения и иное имущество, прочно связанное с землей, то есть, объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, а также, трубопроводы, линии электропередач, космические объекты, предприятие как имущественный комплекс.
Перечень работ и услуг, связанных с движимым имуществом, место реализации которых определяется по месту фактического осуществления работ, услуг, дополнен услугами по техническому обслуживанию.
Перечень работ и услуг, место реализации которых определяется по месту фактического оказания услуг, дополнен услугами развлечений и науки. Также, введено понятие услуг в сфере развлечений, к которым относятся услуги развлекательно-досугового назначения, оказываемые в развлекательных заведениях (игорные заведения, ночные клубы, кафе-бары, рестораны, Интернет-кафе, компьютерные, бильярдные, боулинг-клубы и кинотеатры, иные здания, помещения, сооружения).
Перечень работ и услуг, место реализации которых определяется по месту предпринимательской или любой другой деятельности покупателя работ, услуг, дополнен дизайнерскими, маркетинговыми услугами, услугами по предоставлению и (или) обработке информации, кроме распространения продукции средств массовой информации, а также предоставления доступа к массовой информации, размещенной на веб-сайте в общедоступных телекоммуникационных сетях; услугами по согласию ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность за вознаграждение, а также, радио и телевизионными услугами, услуги по предоставлению в пользование грузовых вагонов и контейнеров.
Новым Налоговым кодексом уточнено, что местом осуществления предпринимательской или другой деятельности покупателя работ, услуг считается территория РК, в случае присутствия покупателя работ, услуг на территории РК на основе государственной (учетной) регистрации в органах юстиции или на основе постановки на регистрационный учет в налоговых органах в качестве индивидуального предпринимателя. В случае, если покупателем работ, услуг является нерезидент РК, а получателем является его филиал или представительство, государственная (учетная) регистрация которых произведена в органах юстиции РК, то, местом реализации признается РК.
Также, уточнено, что, местом осуществления предпринимательской или другой деятельности лица, выполняющего работы, оказывающего услуги, считается территория РК, в случае присутствия такого лица на территории РК на основе государственной (учетной) регистрации в органах юстиции или на основе постановки на регистрационный учет в налоговых органах в качестве индивидуального предпринимателя.
Ранее действовавшая норма по определению места реализации товаров (работ, услуг), дополнена новым пунктом по определению места реализации работ, услуг, при оказании услуг по перевозке пассажиров и багажа, транспортировке товаров, в том числе, почты. Так, местом реализации работ, услуг не признается территория РК, при одновременном соответствии следующим условиям:
- Ø пассажиры, транспортируемые товары (почта, багаж) не ввозятся на территорию РК;
- Ø пассажиры, транспортируемые товары (почта, багаж) не вывозятся за пределы территории РК; пассажиры не перевозятся, товары (почта, багаж) не транспортируются по территории РК.
По определению даты совершения оборота по реализации товаров (работ, услуг)
По работам и услугам, за исключением работ и услуг, реализуемых на постоянной (непрерывной) основе, новым Налоговым кодексом определена одна дата совершения оборота по реализации — дата подписания акта выполненных работ, оказанных услуг.
Определены следующие даты совершения оборота по реализации при экспорте товаров, с учетом таможенного декларирования товаров:
1) Дата фактического пересечения границы РК в пункте пропуска, определяемая в соответствии с таможенным законодательством РК.
2) Дата оформления полной грузовой таможенной декларации, с отметками таможенного органа, производившего таможенное оформление, в следующих случаях:
— в случае вывоза товаров в режиме экспорта, с применением процедуры периодического декларирования;
— в случае вывоза товаров в режиме экспорта, с применением процедуры временного декларирования.
Изменена дата совершения оборота по реализации товаров, при снятии с регистрационного учета по НДС, которая определена как день, в который плательщик НДС подал налоговое заявление о снятии с регистрационного учета по НДС или налоговое заявление, при ликвидации юридического лица или прекращении деятельности индивидуального предпринимателя:
- Ø дата, определенная Налоговым кодексом, при снятии с регистрационного учета по НДС по решению налогового органа;
- Ø дата вынесения данного решения, в случаях, установленных Налоговым кодексом;
- Ø дата начала преступной деятельности, в случаях, установленных Налоговым кодексом.
По определению размера облагаемого оборота
Согласно Налоговому кодексу, с 01 января 2009 года, уступка прав требования по реализованным товарам (работам, услугам), кроме авансов и штрафных санкций, признается облагаемым оборотом, размер которого определяется как положительная разница между стоимостью права требования, по которой произведена уступка, и стоимостью требования, подлежащей получению от должника на дату уступки права требования, согласно первичным документам налогоплательщика.
При передаче права владения и (или) пользования, и (или) распоряжения земельным участком, приобретенным без НДС, оборот по реализации определяется как прирост стоимости при реализации земельных участков в порядке, предусмотренном статьей 87 Налогового кодекса.
При продаже предприятия в целом, как имущественного комплекса, размер облагаемого оборота определяется на основе балансовой стоимости имущества, передаваемого при продаже предприятия как имущественного комплекса, по которому НДС ранее был отнесен в зачет:
- увеличенной на положительную разницу между стоимостью реализации по договору купли-продажи предприятия и балансовой стоимостью передаваемых активов, уменьшенной на балансовую стоимость передаваемых обязательств, по данным бухгалтерского учета на дату реализации, или
- уменьшенной на отрицательную разницу между стоимостью реализации по договору купли-продажи предприятия и балансовой стоимостью передаваемых активов, уменьшенной на балансовую стоимость передаваемых обязательств, по данным бухгалтерского учета на дату реализации.
Уточнено, что, положения по определению размера облагаемого оборота (в том числе, его корректировке), применяются, также, при определении размера необлагаемого оборота (освобожденного оборота и местом реализации которого не является РК).
По корректировке размера облагаемого оборота
Уточнено, что, корректировка облагаемого оборота проводится при соблюдении, одновременно, следующих условий:
1) наличии документов, являющихся основанием для проведения корректировки в указанных случаях;
2) наличии дополнительного счета-фактуры, в котором содержится отрицательное (положительное) значение по облагаемому обороту и НДС.
Также, уточнено, что, корректировка размера облагаемого оборота в сторону уменьшения, не должна превышать размера ранее отраженного облагаемого оборота по реализации таких товаров, выполнению таких работ, оказанию таких услуг.
По НДС за нерезидента
НДС за нерезидента не уплачивается, если в отношении работ, услуг произведено таможенное оформление импорта товаров, осуществляемого по внешнеторговым сделкам.
По международным перевозкам
Для целей применения нулевой ставки НДС по международным перевозкам, определены единые международные перевозочные документы.
Отменена льгота по освобождению от НДС продажи предприятия
При продаже предприятия в целом, как имущественного комплекса, размер облагаемого оборота определяется на основе балансовой стоимости имущества, передаваемого при продаже предприятия как имущественного комплекса, по которому НДС ранее был отнесен в зачет:
1) увеличенной на положительную разницу между стоимостью реализации по договору купли-продажи предприятия и балансовой стоимостью передаваемых активов, уменьшенной на балансовую стоимость передаваемых обязательств, по данным бухгалтерского учета на дату реализации, или
2) уменьшенной на отрицательную разницу между стоимостью реализации по договору купли-продажи предприятия и балансовой стоимостью передаваемых активов, уменьшенной на балансовую стоимость передаваемых обязательств, по данным бухгалтерского учета на дату реализации.
Отменено применение нулевой ставки по НДС в случаях:
1) реализации товаров собственного производства, реализуемых налогоплательщику, заключившему концессионный договор с Правительством РК на реализацию инфраструктурного проекта;
2) оборотов по реализации товаров на территорию специальных экономических зон (СЭЗ), полностью потребляемых в процессе строительства и ввода в эксплуатацию объектов административного и производственного назначения;
3) реализации резидентами РК аффинированных драгоценных металлов, изготовленных из сырья собственного производства, Национальному банку РК и финансовым организациям. *С 01 января 2009 года, обороты по реализации аффинированных драгоценных металлов, изготовленных из сырья собственного производства, освобождаются от НДС.
По оборотам, освобожденным от НДС
Новым Налоговым кодексом отменено освобождение от НДС следующих оборотов по реализации:
1) казахстанских товаров, определенных в соответствии с таможенным законодательством РК, произведенных на территории, на которой действует таможенный режим «Свободный склад», и реализуемых с данной территории на остальную часть таможенной территории РК. При этом, отмена освобождения будет осуществлена с 01 января 2012 года.
2) товаров, реализуемых на территории специальных экономических зон, потребляемых в процессе осуществления на территориях специальных экономических зон видов деятельности, указанных в подпункте 3) пункта 1 статьи 140-1 Налогового кодекса, действовавшего до 01 января 2009 года;
3) до 01 января 2012 года, передача имущества в финансовый лизинг освобождается от НДС при соблюдении следующих условий:
— такая передача соответствует требованиям, установленным налоговым законодательством РК;
— лизингополучатель приобретает имущество в качестве основного средства, инвестиций в недвижимость, биологических активов;
— передаваемое имущество приобретено без НДС, в соответствии с подпунктом 17) статьи 225 Налогового кодекса, действовавшего до 01 января 2009 года;
4) с 01 января 2014 года, отменяется статья 230-1 Налогового кодекса, действующего в редакции до 01 января 2009 года, относительно работ, услуг, связанных с реализацией инфраструктурного проекта, заключенного с Правительством РК до 01 января 2009 года по концессионному договору;
5) имущества, реализуемого в порядке приватизации государственной собственности;
6) имущества, выкупленного для государственных надобностей в соответствии с законодательством РК.
Новым Налоговым кодексом, в перечень оборотов по реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС, введены дополнительные обороты, освобожденные от НДС:
1) работы, услуги по безвозмездному ремонту и (или) техническому обслуживанию товаров в период установленного сделкой гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей и деталей к ним, если условиями сделки предусмотрено предоставление налогоплательщиком гарантии качества реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг;
2) реализация аффинированных драгоценных металлов – золота, платины, изготовленных из сырья собственного производства. При этом, ранее освобождались операции с аффинированными драгоценными металлами без их физического перемещения как финансовые услуги;
3) деятельность от оказания услуг, облагаемых налогом на игорный бизнес, фиксированным налогом;
4) услуг, оказываемых по осуществлению нотариальных действий, адвокатской деятельности;
5) заемные операции в денежной форме на условиях платности, срочности и возвратности, осуществляемые:
— национальным управляющим холдингом;
— юридическими лицами, 100 процентов голосующих акций которых принадлежат национальному управляющему холдингу. Перечень указанных юридических лиц утверждается Правительством РК.
По финансовым услугам
К дополнительным финансовым услугам, освобождаемым от НДС, с 01 января 2009 года, согласно Налоговому кодексу, относятся:
1) операции с производными финансовыми инструментами;
2) уступка прав требования по займам.
Согласно введенным изменениям, при осуществлении операций с ценными бумагами, долями участия в юридическом лице любой организационно-правовой формы, консорциумах, оборот по реализации определяется как прирост стоимости, определяемый в соответствии со статьей 87 нового Налогового кодекса.
Налогообложение недропользователей и их подрядчиков
Новый Налоговый кодекс не предусматривает ныне действующую льготу по освобождению от НДС геологоразведочных и геолого-поисковых работ по контрактам на разведку и совмещенным контрактам на разведку с последующей добычей.
Исключены льготы по освобождению импорта:
1) имущества, ввезенного лизингодателем в целях передачи в финансовый лизинг по договорам финансового лизинга;
2) товаров, ввезенных юридическим лицом, его подрядчиками или субподрядчиками, осуществляющими деятельность в рамках концессионного договора, заключенного с Правительством РК на реализацию инфраструктурного проекта.
По порядку отнесения НДС в зачет
Дополнен порядок документирования расходов на авиационный транспорт, НДС по которым подлежит отнесению в зачет. Так, суммой НДС, относимого в зачет, является сумма НДС, выделенная отдельной строкой в электронном билете, выдаваемом на авиационном транспорте, с указанием идентификационного номера налогоплательщика — перевозчика, при одновременном выполнении следующих условий:
- Ø наличии посадочного талона;
- Ø наличии документа, подтверждающего факт оплаты стоимости электронного билета.
При невозможности отнесения в зачет НДС по электронному документу, плательщик НДС вправе обратиться к поставщику с требованием оформить счет-фактуру, а поставщик обязан выполнить такое требование.
Перечень документов, на основании которых НДС подлежит зачету, дополнен документом на выпуск товаров из государственного материального резерва, выписанным уполномоченным органом по государственным материальным резервам по форме, установленной законодательством РК.
В таком документе:
— по товарам, обороты по реализации, которых относятся к необлагаемым оборотам, должно указываться «Без НДС»;
— по остальным товарам, должна указываться сумма НДС в пределах суммы налога, уплаченной при поставке данных товаров в государственный материальный резерв, и которая определена таким образом, как если бы стоимость выпускаемых товаров включала сумму НДС по ставке, действующей на дату их выпуска.
Дополнена норма по определению периода отнесения НДС в зачет, в случае приобретения товаров (работ, услуг) для целей оборотов, освобожденных от НДС, использованных в целях оборотов, облагаемых НДС. Таким периодом является период, в котором рассматриваемые товары (работ, услуги) были использованы для целей облагаемых оборотов.
По корректировке НДС, отнесенного в зачет
НДС, ранее отнесенный в зачет, не подлежит исключению по товарам (работам, услугам), использованным для целей необлагаемого оборота, при применении пропорционального метода отнесения НДС в зачет.
Налоговым кодексом уточнено положение о том, что, сумма НДС, ранее отнесенного в зачет, будет подлежать исключению из зачета по имуществу, переданному в качестве взноса в уставный капитал, поскольку, такое имущество не является оборотом по реализации товаров, соответственно, не используется для целей, облагаемого оборота.
При этом, не производится корректировка НДС, отнесенного в зачет, в случаях, если реализация товаров (работ, услуг) не является оборотом по реализации, согласно Налоговому кодексу.
Определен принцип определения размера корректировки НДС, отнесенного в зачет, в следующих случаях:
1) по ТМЗ[3], сумма корректировки определяется путем применения ставки НДС, действующей на дату осуществления корректировки к балансовой стоимости ТМЗ на эту дату;
2) по основным средствам, нематериальным и биологическим активам, инвестициям в недвижимость, НДС исключается из зачета, в части суммы НДС, исчисленной по ставке, действующей на дату приобретения активов, пропорционально сумме, приходящейся на их балансовую стоимость, без учета переоценки и обесценения;
3) если часть или весь размер обязательства по приобретенным товарам, работам, услугам признается сомнительным в соответствии с Налоговым кодексом, то, сумма НДС, уплаченного при импорте и за нерезидента, ранее отнесенного в зачет по таким товарам (работам, услугам), не подлежит исключению из зачета по истечении трех лет с даты возникновения обязательства.
Согласно Налоговому кодексу, корректировка НДС, отнесенного в зачет, также, должна производиться в случае списания обязательств. Сумма НДС, ранее отнесенного в зачет по товарам (работам, услугам), будет подлежать исключению из зачета в том периоде, в котором списаны обязательства в связи:
- с истечением срока исковой давности, установленного законодательными актами РК;
- в периоде списания обязательств по решению суда;
- со списанием обязательств с налогоплательщика его кредитором;
- со списанием обязательств, не востребованных кредитором на момент утверждения ликвидационного баланса при ликвидации налогоплательщика.
Гаухар Каликурманова, консультант департамента налоговых и таможенных консультаций ТОО «МинТакс»
