Возникают ли у предприятия обязательства по уплате КПН по доходам нерезидента, если предприятию оказаны услуги по перевозке груза авиатранспортом из Украины в Казахстан фирмой-нерезидентом, которая является генеральным агентом российской авиакомпании "Трансаэро" в Украине. Поставщик услуг не имеет постоянного учреждения в Казахстане.
В соответствии с п.п.16) п. 1 ст. 192 Налогового кодекса к доходам нерезидента из источников в Республике Казахстан относятся доходы от оказания транспортных услуг в международных перевозках, а также внутри Республики Казахстан. В целях настоящего раздела международными перевозками признаются любые перевозки пассажиров, багажа, товаров, в том числе почты, морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, осуществляемые между пунктами, находящимися в разных государствах, одним из которых является Республика Казахстан. Международными перевозками в целях настоящего раздела не признаются: перевозка, осуществляемая исключительно между пунктами, находящимися за пределами Республики Казахстан, а также исключительно между пунктами внутри Республики Казахстан; перемещение продукции по трубопроводам; Согласно ст. 193 Налогового кодекса доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 настоящего Кодекса, облагаются подоходным налогом у источника выплаты по ставкам, указанным в статье 194 настоящего Кодекса (5 процентов в отношении доходов от оказания транспортных услуг в международных перевозках), без осуществления вычетов. Обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет подоходного налога у источника выплаты возлагаются на следующих лиц, выплачивающих доход нерезиденту и являющихся налоговыми агентами. При этом между Правительством Республики Казахстан и Правительством Украины заключена Конвенция об избежании двойного налогообложения и предотвращении налоговых уклонений относительно налогов на доходы (г. Киев, 9 июля 1996 г.). Согласно ст. 212 Кодекса налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения или сниженную ставку налога, предусмотренную соответствующим международным договором, в момент выплаты дохода нерезиденту или при отнесении дохода нерезидента на вычеты, если такой нерезидент является окончательным получателем дохода и является резидентом страны, с которой заключен международный договор. Применение международного договора в части освобождения от налогообложения или использования сниженной ставки налога разрешается только при условии представления нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего резидентство, соответствующего требованиям пункта 4 статьи 219 настоящего Кодекса, не позднее дня выплаты дохода. Документ, подтверждающий резидентство иностранного лица, представляет собой официальный документ, подтверждающий, что иностранное лицо- получатель дохода является резидентом государства, с которым Республикой Казахстан заключен международный договор, в налоговом периоде, за который иностранному лицу был начислен доход из источников в Республике Казахстан, подлежащий налогообложению в соответствии с международным договором. Такой документ заверяется компетентным органом иностранного государства, резидентом которого является иностранное лицо — получатель дохода. При этом подпись и печать органа, заверившего резидентство нерезидента (документ, подтверждающий резидентство), а также подпись и печать иностранного нотариуса в случае представления нотариально засвидетельствованной копии документа, подтверждающего резидентство, подлежат дипломатической или консульской легализации в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан или международным договором, одной из сторон которого является Республика Казахстан. При этом согласно п. 3 ст. 213 Налогового кодекса юридическое лицо-нерезидент обязано вести раздельный учет сумм доходов от оказания транспортных услуг в международной перевозке (не подлежащих налогообложению согласно международному договору) и от оказания транспортных услуг на территории Республики Казахстан (подлежащих налогообложению). Таким образом, доходы нерезидента без постоянного учреждения в Республике Казахстан (резидента Украины — генерального агента российской авиакомпании «Трансаэро»), полученные от оказания транспортных услуг в международных перевозках, одной из сторон которых является Республика Казахстан, подлежат освобождению от налогообложения согласно положениям Конвенции, на основании представленного нерезидентом документа, подтверждающего резидентство. Согласно ст. 196 Налогового кодекса налоговый агент обязан представить в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по корпоративному подоходному налогу (форма 101.04), удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента, в следующие сроки: 1) не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом, в котором возникло обязательство по удержанию подоходного налога у источника выплаты; 2) не позднее 15 февраля года, следующего за отчетным налоговым периодом, в котором начисленные, но невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты. В данном Расчете согласно Правил составления налоговый агент указывает сумму начисленных (выплаченных) доходов, освобожденных от удержания налогов в соответствии с международным договором. При этом под освобожденными от удержания налогов также понимаются суммы, к которым применены сниженные ставки налога в соответствии с положениями международных договоров.
Автор: Налоговый департамент по Карагандинской области
