ТОО в 2008 году не вело учет в соответствии с МСФО. На балансе ТОО состоят несколько калькуляторов, телефонных аппаратов и других подобных основных средств. В конце 2008 года была проведена инвентаризация. Каким образом правильно привести подобные ФА в соответствии с требованиями Налогового кодекса в 2009 году?
Стоимость фиксированных активов относится на вычеты посредством исчисления амортизационных отчислений в порядке и на условиях, установленных статьями 120 — 122 нового Налогового кодекса.
С точки зрения МСФО (IAS) 16 «Основные средства», в частности п. 6, основные средства представляют собой материальные активы, которые:
1) предназначены для использования в производстве или поставке товаров и услуг, для сдачи в аренду третьим лицам или для административных целей;
2) предполагается использовать в течение более чем одного периода.
В свою очередь, на основании п. 7 этого же МСФО себестоимость объекта основных средств подлежит признанию в качестве актива только в том случае, если:
1) поступление в организацию связанных с данным объектом будущих экономических выгод является вероятным;
себестоимость данного объекта может быть достоверно оценена.
Таким образом, если в соответствии с положениями, предусмотренными учетной политикой налогоплательщика, активы, в том числе телефонные аппараты, калькуляторы и пр., будут признаны основными средствами.
При этом их учет при поступлении в бухгалтерском учете будет осуществлен в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, то предназначенные для использования в деятельности, направленной на получение дохода, их стоимость посредством начисления амортизации будет относиться на вычеты по нормам, предусмотренным новым Налоговым кодексом, для соответствующих групп фиксированных активов.
Кроме того, говоря о фиксированных активах, нельзя, не рассмотреть их как объекты обложения налогом на имущество, особенно тогда, когда в положениях нового Налогового кодекса имеют место существенные отличия от норм, ранее предусмотренных в положениях Налогового кодекса.
Для целей сравнения начнем с того, что согласно пункту 1 статьи 353 Налогового кодекса объектом обложения налогом на имущество для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей являлись основные средства (в том числе объекты, находящиеся в составе жилищного фонда) и нематериальные активы, при этом налогооблагаемой базой, на основании пункта 1 статьи 354 Налогового кодекса, являлась среднегодовая балансовая стоимость объектов обложения, определяемая по данным бухгалтерского учета.
Теперь же, в соответствии с пунктом 1 статьи 396 нового Налогового кодекса, объектом обложения налогом на имущество для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей являются здания, сооружения, жилые строения, помещения, а также иные строения, прочно связанные с землей (далее — здания), находящиеся на территории РК, являющиеся основными средствами или инвестициями в недвижимость.
Налогооблагаемой базой, на основании пункта 1 статьи 397 нового Налогового кодекса, по объектам налогообложения юридических лиц и индивидуальных предпринимателей является среднегодовая балансовая стоимость объектов налогообложения, определяемая по данным бухгалтерского учета.
Данное наглядно свидетельствует о том, что для целей обложения налогом на имущество объектами обложения будут являться только здания, находящиеся на территории РК, являющиеся основными средствами или инвестициями в недвижимость, в то время как по Налоговому кодексу объектами обложения являлись все основные средства и нематериальные активы.
Из этого следует сделать заключение, что в рассматриваемой ситуации основные средства в виде калькуляторов, телефонных аппаратов и иных основных средств, в соответствии с нормами, предусмотренными новым Налоговым кодексом, не будут являться объектами для целей обложения налогом на имущество.
Н. Анохина,
ст. консультант Департамента налоговых и таможенных консультаций ТОО «МинТакс»
