ТОО осуществляет выдачу займов предприятиям. По условиям договора займа заемщик обязан выплачивать ежемесячно платеж, вознаграждение с учетом НДС. каждый месяц выставляется счет-фактура на сумму вознаграждения с НДС, при этом заемщик не оплачивает данные суммы. В декларации по НДС даные суммы включаются в облагаемый оборот по НДС. Необходимо ли начислять НДС на сумму вознаграждения до конца срока займа по неполучаемым доходам, если заемщик не осуществляет уплату по графику?
В соответствии с п. 1 ст. 230 Налогового кодекса облагаемым оборотом по НДС является оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость: 1) по реализации товаров, работ, услуг в Республике Казахстан, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 232 настоящего Кодекса; 2) по приобретению работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство. Согласно п. 2 ст. 231 Кодекса оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара. Пунктом 7 статьи 263 Налогового кодекса предусмотрено, что счет-фактура выписывается не ранее даты совершения оборота и не позднее пяти дней после даты совершения оборота по реализации. Согласно ст. 237 Налогового кодекса если иное не предусмотрено настоящей статьей, датой совершения оборота по реализации товаров, работ, услуг является день отгрузки (передачи) товаров, выполнения работ, оказания услуг. Днем выполнения работ, оказания услуг признается дата подписания акта выполненных работ, оказанных услуг. Если работы, услуги реализуются на постоянной (непрерывной) основе, то датой совершения облагаемого оборота по реализации является дата, которая наступит первой: 1) дата выписки счета-фактуры с налогом на добавленную стоимость; 2) дата получения каждого платежа (независимо от формы расчета). Реализация на постоянной (непрерывной) основе означает выполнение работ, оказание услуг на основе долгосрочного контракта при условии, что получатель работ, услуг может использовать их результаты в своей производственной деятельности в день выполнения работ, оказания услуг. Размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров, работ, услуг исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов без включения в них налога на добавленную стоимость. Согласно п. 1 ст. 715 ГК РК по договору займа одна сторона (заимодатель) передает, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом или договором, обязуется передать в собственность (хозяйственное ведение, оперативное управление) другой стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется своевременно возвратить заимодателю такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества. Также статьей 718 ГК РК предусмотрено: если иное не предусмотрено законодательными актами или договором, за пользование предметом займа заемщик выплачивает вознаграждение заимодателю в размерах, определенных договором. Порядок и сроки выплаты вознаграждения устанавливаются договором займа. Если порядок и сроки выплаты вознаграждения не установлены договором, то оно выплачивается ежемесячно. В связи с изложенным, а также учитывая метод начисления в налоговом учете, в данном случае при оказании финансовых услуг по предоставлению кредитов, не предусмотренных в перечне освобожденных оборотов по НДС, счет-фактура с НДС должна быть выписана не ранее даты совершения оборота и не позднее пяти дней после даты совершения оборота по реализации, определенной согласно ст. 237 Налогового кодекса. Размер облагаемого оборота определяется исходя из суммы вознаграждения, начисленного по договору займа. Налоговым кодексом согласно ст. 240 предусмотрена корректировка размера облагаемого оборота по сомнительным требованиям по истечении трех лет после завершения налогового периода, в котором был учтен НДС, связанный с возникновением сомнительного требования.
Автор: Налоговый департамент по Карагандинской области
