При получении внешнего займа от юридического лица-нерезидента какие налоговые обязателсьтва возникают? Если при том нерезидент находится в оффшорной зоне?
1. По корпоративному подоходному налогу с доходов нерезидента — юридического лица Кодекс «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс) придерживается принципа территориальности налогообложения доходов нерезидентов, полученных в Республике Казахстан. При этом в соответствии с подпунктом 10) пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются доходы в форме вознаграждений, за исключением вознаграждений по долговым ценным бумагам, получаемые от резидента. Согласно п.п.39) п. 1 ст. 12 Кодекса вознаграждение — все выплаты, связанные с кредитом (займом, микрокредитом), за исключением полученной (выданной) суммы кредита (займа, микрокредита), комиссий за перевод денег банками и иных выплат лицу, не являющемуся для заемщика заимодателем, взаимосвязанной стороной. Согласно ст. 193 Налогового кодекса доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 Налогового кодекса, облагаются подоходным налогом у источника выплаты по ставкам, указанным в статье 194 Налогового кодекса, без осуществления вычетов. При этом подоходный налог у источника выплаты удерживается налоговым агентом в момент выплаты дохода юридическому лицу-нерезиденту независимо от формы и места осуществления выплаты дохода. Согласно положениям п.6 ст.194 Налогового кодекса доходы от вознаграждения облагаются по ставке 15 процентов. Согласно ст. 195 Кодекса подоходный налог у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет: 1) по начисленным и выплаченным суммам дохода, кроме случая, указанного в подпункте 3) настоящего пункта, — не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты на дату его выплаты; 2) по начисленным, но невыплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты — не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу, по рыночному курсу обмена валюты на тридцать первое декабря отчетного налогового периода, в котором доходы нерезидента отнесены на вычеты. 3) по выплаченной предоплате — не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором был начислен доход нерезидента, по рыночному курсу обмена валюты на дату его начисления. Перечисление сумм подоходного налога с доходов юридического лица-нерезидента у источника выплаты в бюджет осуществляется налоговым агентом по месту своего нахождения. Также налоговый агент обязан представлять в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента, в следующие сроки: 1) не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом, в котором возникло обязательство по удержанию подоходного налога у источника выплаты; 2) не позднее 15 февраля года, следующего за отчетным налоговым периодом, в котором начисленные, но невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты. При этом датой отнесения на вычеты начисленных, но невыплаченных доходов нерезидента признается 31 декабря отчетного налогового периода. Таким образом, в данном случае при получении внешнего займа (кредита) от юридического лица-нерезидента, находящегося за пределами РК, у ТОО будут возникать налоговые обязательства удержанию и перечислению в бюджет КПН дохода нерезидента в виде вознаграждений. По налогообложению подоходным налогом в случае регистрации нерезидента в оффшорной зоне. Согласно п.п.4) п. 1 ст. 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, определяемом в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса, от выполнения работ, оказания услуг, реализации товаров независимо от места их фактического выполнения (оказания, реализации), а также иные доходы, установленные настоящей статьей, получаемые указанным лицом от резидента. Перечень государств с льготным налогообложением определяется постановлением Правительства Республики Казахстан от 31 декабря 2008 года № 1318. В данный перечень государств с льготным налогообложением включаются те страны, в которых ставка подоходного налога ниже 10 процентов. При этом в перечень также вошли страны, с которыми заключены конвенции об избежании двойного налогообложения. Следует отметить, в соответствии с пунктом 2 статьи 5 Налогового кодекса, ратифицированные международные договоры имеют приоритет над национальным законодательством. Таким образом, в отношении нерезидентов, зарегистрированных в государствах, признанных льготными согласно Перечню, применяется следующее ограничение: все доходы от оказания услуг, работ, реализации товаров либо получения иных доходов, установленных статьей 192 Кодекса, в том числе вознаграждений, облагаются в РК независимо от фактического места их оказания. По НДС В соответствии со ст. 241 Налогового кодекса работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с настоящим Кодексом. Статьей 236 Налогового кодекса определяется место реализации работ, услуг, согласно п.п.5) п. 2 которой местом реализации работ, услуг признается место осуществления предпринимательской или любой другой деятельности лица, выполняющего работы, оказывающего услуги, не предусмотренные подпунктами 1) — 4) настоящего пункта и пунктом 4 настоящей статьи. Поскольку услуга по предоставлению займа не предусмотрено подпунктами 1) — 4) пункта 2 статьи 236 Кодекса, местом реализации таких услуг будет признаваться место деятельности нерезидента (юридического либо физического лица), находящегося за пределами Республики Казахстан. В связи с чем, у резидента обязательств по НДС за нерезидента по вознаграждению не возникают.
Автор: Налоговый департамент по Карагандинской области
