Основным видом деятельности ТОО является реализация товаров в сфере медицинской деятельности. При определение НДС, относимого в зачет, ТОО применяет раздельный метод. Для осуществления деятельности закупает товары (код ТН ВЭД РК 3002 10 990 0, 3821 00 000 0, 3822 00 000 0, 3926 90 980 9, 9027 50 000 0) на территории РК у поставщика, являющегося плательщиком НДС, выставившего счет-фактуру с НДС. Дальнейшая реализация медицинских товаров осуществляется на территории РК. Согласно ст. 254 Налогового кодекса и Перечню, утвержденному Правительством РК от 11.02.2009г. №133 обороты по реализации товаров в сфере медицинской деятельности освобождаются от НДС. Возможно ли НДС, уплаченный поставщику, согласно п. 12 ст. 100 Налогового кодекса относить на вычеты?
В соответствии со ст. 254 Налогового кодекса обороты по реализации товаров, работ, услуг, связанных с медицинским и ветеринарным обслуживанием, освобождаются от налога на добавленную стоимость в случаях: 1) реализации лекарственных средств любых форм, в том числе лекарств-субстанций, а также материалов и комплектующих для их производства; 2) реализации изделий медицинского (ветеринарного) назначения, включая протезно-ортопедические изделия, сурдотифлотехники и медицинской (ветеринарной) техники; материалов и комплектующих для производства лекарственных средств любых форм, в том числе лекарств-субстанций, изделий медицинского (ветеринарного) назначения, включая протезно-ортопедические изделия, и медицинской (ветеринарной) техники; 3) оказания медицинских (ветеринарных) услуг, за исключением косметологических, санаторно-курортных. Перечень товаров и услуг, обороты по реализации которых освобождаются от налога на добавленную стоимость, указанных в пункте 1 данной статьи, утвержден постановлением Правительства Республики Казахстан от 11 февраля 2009 года № 133. Данный перечень содержит товары, имеющие коды ТН ВЭД РК, указанные в Вашем запросе (3002 10 990 0, 3821 00 000 0, 3822 00 000 0, 3926 90 980 9, 9027 50 000 0), т.е. реализация указанных товаров освобождаются от налога на добавленную стоимость. Согласно п. 12 ст. 100 Налогового кодекса налог на добавленную стоимость, не подлежащий отнесению в зачет по данным декларации по налогу на добавленную стоимость в соответствии со статьей 260 Налогового кодекса, подлежит отнесению на вычеты. В соответствии со ст. 260 Налогового кодекса по товарам, работам, услугам, используемым для целей необлагаемых оборотов, налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате поставщикам, не относится в зачет. Согласно п. 3 данной статьи налог на добавленную стоимость, не подлежащий отнесению в зачет в соответствии с настоящей статьей, относится на вычеты при определении налогооблагаемого дохода в порядке, установленном Налоговым кодексом. На основании изложенного, обороты по реализации товаров, работ, услуг, связанных с медицинским и ветеринарным обслуживанием, освобождаются от налога на добавленную стоимость, в связи с чем поставщики указанных товаров не должны предъявлять НДС своим покупателям при их реализации. Таким образом, в рассматриваемом случае положения, установленные п. 12 ст. 100, п. 3 ст. 260 Налогового кодекса, не применимы.
Автор: Налоговый департамент по Карагандинской области
