Облагается налогом на добавленную стоимость оборот от деятельности на территории Республики Казахстан двух резидентов, один из которых является филиалом Российского предприятия, осуществляющим свою деятельность через постоянное учреждение, а второй — резидент США?
В соответствии с п. 1 ст. 228 Налогового кодекса плательщиками налога на добавленную стоимость являются лица, по которым произведена постановка на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость в Республике Казахстан, к которым относятся также нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство. Согласно пп.4) п. 3 ст. 191 Налогового кодекса нерезидент образует постоянное учреждение в Республике Казахстан при открытии филиала или представительства, за исключением представительства, осуществляющего деятельность, указанную в пункте 6 настоящей статьи. В соответствии с п.1 ст. 230 Налогового кодекса облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость: 1) по реализации товаров, работ, услуг в Республике Казахстан, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 232 Налогового кодекса; 2) по приобретению работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство. Размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров, работ, услуг исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов без включения в них налога на добавленную стоимость, если иное не предусмотрено настоящей статьей и законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании, согласно п. 1 ст. 238 данного Кодекса Согласно ст. 241 Налогового кодекса работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом. Для целей настоящей статьи размер облагаемого оборота у получателя работ, услуг определяется исходя из стоимости приобретенных работ, услуг, указанных в пункте 1 настоящей статьи, включая налоги, кроме налога на добавленную стоимость. На основании изложенного, облагаемым оборотом по НДС у филиала российского предприятия, осуществляющего деятельность через постоянное учреждение, являющегося плательщиком НДС, будет являться реализация товаров, работ и услуг в Республике Казахстан, размер которого определяется на основе стоимости реализуемых товаров, работ, услуг без включения в них налога на добавленную стоимость. В случае приобретения работ и услуг у нерезидента США, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство, у российского филиала возникает обязанность по исчислению и уплате НДС за нерезидента, т.е. стоимость полученных работ и услуг от нерезидента являются облагаемым оборотом, размер которого определяется исходя из стоимости приобретенных работ, услуг, включая налоги, кроме налога на добавленную стоимость.
Автор: Налоговый департамент по Карагандинской области
