Уважаемые налогоплательщики РК[1],

В связи с поступающими вопросами относительно исчисления социального налога после применения коэффициента «0» при исчислении сумм социальных отчислений подлежащих уплате, поясняем следующее.

Постановлением Правительства РК №721 от 30 октября 2020 года внесены изменения в постановление Правительства РК №224 от 20 апреля 2020 года ««О дальнейших мерах по реализации Указа Президента РК от 16 марта 2020 года № 287 «О дальнейших мерах по стабилизации экономики» по вопросам налогообложения» (далее – «ПП РК № 224»).

А именно, пункт 1 изложен в следующей редакции:

«1. Установить поправочный коэффициент «0» к ставкам следующих налогов и социальных платежей:
—   ИПН[2], удерживаемого у источника выплаты;
— ИПН, уплачиваемого самостоятельно лицом, занимающимся частной практикой;
— социального налога, ОПВ[3], ОППВ[4], социальных отчислений, взносов и отчислений на ОСМС[5], за исключением уплачиваемых ИП[6] за себя.

Положения настоящего пункта применяются в отношении следующих налогоплательщиков и их работников:
— лиц, занимающихся частной практикой, и субъектов микро, малого или среднего предпринимательства, осуществляющих деятельность по перечню видов деятельности согласно приложению 1 к настоящему постановлению, по обязательствам, срок уплаты (перечисления) по которым наступает в период с 1 апреля до 1 октября 2020 года,

а по обязательствам по исчислению (начислению) ОППВ, социальных отчислений, взносов и отчислений на ОСМС, за исключением уплачиваемых ИП за себя, — до 1 января 2021 года;

Как видно из внесенных изменений в ПП РК № 224, применение коэффициента «0» предусмотрено с 1 октября 2020 года к социальным отчислениям, и не применяется к социальному налогу.

В соответствии с пунктом 3 статьи 486 Налогового кодекса[7], сумма социального налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между исчисленным социальным налогом и суммой социальных отчислений, исчисленных в соответствии с Законом РК «Об обязательном социальном страховании». Таким образом, фактическая сумма социального налога к уплате составляет 6% от объекта налогообложения (9,5% ставка социального налога минус 3,5% ставка социальных отчислений).

Однако, в связи с вступлением в силу указанных изменений в постановление Правительства РК №224 от 20 апреля 2020 года, фактически, применение коэффициента «0» к социальным отчислением не уменьшает общую налогооблагаемую базу по налогам и платежам с фонда оплаты труда. Уменьшение суммы социальных отчислений, автоматически увеличивает сумму социального налога. Так как, при исчислении социального налога, ставка налога будет равняться 9,5% (9,5% ставка социального налога – 0% ставка социальных отчислений).

В связи с чем, Комитет государственных доходов Министерства финансов РК, письмом от 19 ноября 2020 года №КГД-07-2-КГ/ЗТ-Б-4829, разъясняет, что Проектом Закона РК «О внесении изменений и дополнений в Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» и Закон РК «О введении в действие Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» предусмотрены изменения в пункт 3 статьи 486 Налогового кодекса, согласно которым, при определении суммы социального налога, подлежащей уплате в бюджет, субъекты микро, малого и среднего предпринимательства, лица, занимающиеся частной практикой, осуществляющие деятельность по перечням видов деятельности, к которым установлен поправочный коэффициент «0» к ставкам ОППВ, социальных отчислений, взносов и отчислений на ОСМС, утвержденным Правительством РК, суммы социальных отчислений учитывают без поправочного коэффициента «0», предусмотренного законодательством РК, действующие с 1 октября 2020 года до 1 января 2021 года.

Соответственно, в период с 1 октября 2020 года до 1 января 2021 года социальный налог подлежит уплате в размере 6%.

[1] Республика Казахстан.
[2] Индивидуальный подоходный налог.
[3] Обязательные пенсионные взносы.
[4] Обязательные профессиональные пенсионные взносы.
[5] Обязательное социальное медицинское страхование.
[6] Индивидуальный предприниматель.
[7] Кодекс Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)».