Законом РК № 61–V ЗРК от 26 декабря 2012 года «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты РК по вопросам налогообложения» (далее — «Закон»), в целях уточнения и совершенствования отдельных норм налогового законодательства РК, внесены нижеследующие, на наш взгляд, значимые изменения в Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 10 декабря 2008 года:

Пункт 1 статьи 14 Налогового кодекса дополнен подпунктом 8), согласно которому, в связи с отменой пункта 3 статьи 276-15 Налогового кодекса, для целей обеспечения контроля за временно возимыми/вывозимыми товарами на/с территорию(и) РК с/на территории(ю) государств-членов Таможенного союза, предусмотрена дополнительная обязанность налогоплательщиков в РК об уведомлении налоговых органов в порядке, установленном Правительством РК, об указанном временном ввозе/временном вывозе товаров.

Таким образом, предусмотренные до отмены порядок и условия освобождения временного ввоза товаров от обложения НДС на импорт, заменяются процедурой уведомления. Временный ввоз товаров из государств Таможенного союза не рассматривается как облагаемый импорт.

Статья 34 Налогового кодекса изложена в новой редакции, предусматривающей, что:

«Погашение налоговой задолженности должно производиться в следующем порядке:

1) сумма недоимки;

2) начисленные пени;

3) сумма штрафов.».

Статьи 47, 48, 51-1 и 52 Налогового кодекса предусматривают следующие изменения и дополнения:

Продление сроков уплаты налогов, других обязательных платежей в бюджет и/или пеней, доначисленных и указанных в уведомлении о результатах налоговой проверки, условия (в т.ч. согласие с доначислением) и порядок такого продления.

Продление предоставляется вышестоящим налоговым органом по отношению к налоговому органу, в котором налогоплательщик зарегистрирован по месту нахождения, на основании заявления налогоплательщика.

Срок исполнения обязательств может быть продлен до 36 календарных месяцев. Уплата ежемесячно равными долями в течение срока действия решения о продлении.

Введена новая редакция пункта 2 статьи 57 Налогового кодекса, предусматривающая нижеследующую трактовку определения «метод начисления», с целью приведения в соответствие с термином «реализация», а также большей корреспонденцией с признанием операций и прочих событий в бухгалтерском учете:

«Метод начисления — метод учета, согласно которому, результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения, в том числе со дня выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и передачи товаров покупателю или его доверенному лицу с целью реализации или оприходования имущества, а не со дня получения или выплаты денег или их эквивалентов.».

Пункт 3 статьи 59 и пункт 1 статьи 60 Налогового кодекса предусматривают изменения требований к составлению и хранению учетной документации и к налоговой учетной политике (далее – «НУП»).

В частности, в связи с введением положений о счетах-фактурах (далее – «СФ»), выписываемых в электронном виде, об информационной системе электронных СФ, пункт 3 статьи 59 Налогового кодекса дополнен положением, исключающим требование по представлению на бумажном носителе СФ, зарегистрированных в такой информационной системе. Указанные положения вводятся в действие с 1 января 2014 года.

Пунктом 1 статьи 60 Налогового кодекса предусмотрено дополнительное требование к НУП. В ней обязательному указанию подлежит максимальное количество цифр, применяемое в нумерации СФ при их выписке.

Пункт 2 статьи 85 Налогового кодекса изложен в новой редакции, согласно которой, признание дохода приведено в соответствие с его отражением в бухгалтерском учете, кроме случаев, когда порядок признания дохода установлен положениями Налогового кодекса:

«Если иное не установлено Налоговым кодексом, для целей КПН признание дохода, включая дату его признания, осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (далее – «МСФО») и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

В случае, когда признание дохода в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности отличается от порядка определения и признания дохода в соответствии с Налоговым кодексом, указанный доход учитывается для целей налогообложения один раз в порядке, установленном Налоговым кодексом.».

При этом, внесены дополнения, предусматривающие дату признания дохода, в статьи 87, 89, 90, 91, 92, 94 и 96 Налогового кодекса.

Пункт 16-1 статьи 100 и подпункт 3) пункта 3 статьи 231 Налогового кодекса изложены в новой редакции, в части вычета для цели исчисления КПН стоимости и отсутствия облагаемого оборота по налогу на добавленную стоимость (далее – «НДС») по безвозмездно переданному в рекламных целях товару, а именно:

Увеличен с 2-х кратного месячного расчетного показателя (далее – «МРП») до 5-ти кратного МРП размер стоимости единицы безвозмездно переданного в рекламных целях товара (в т.ч., в виде дарения):

— подлежащий вычету в налоговом периоде, в котором осуществлена передача товара – пункт 16-1 статьи 100 Налогового кодекса;

— не являющийся оборотом по реализации – подпункт 3) пункта 3 статьи 231 Налогового кодекса.

Статья 102 Налогового кодекса изложена в новой редакции

В частности, уточнены подлежащие отнесению на вычеты расходы, относящиеся к представительским. Дополнен список расходов, не относящихся к представительским:

— расходы на проживание приглашенных лиц;

— оформление виз для таких лиц;

— расходы, не относимые к расходам на транспортное обеспечение лиц, участвующих в представительских мероприятиях;

— расходы на проезд железнодорожным, морским и воздушным транспортом участников представительского мероприятия.

Определены документы, подтверждающие представительские расходы.

Уточнен порядок определения предела вычета представительских расходов.

Пункт 1 статьи 103 Налогового кодекса изложен в новой редакции

В частности, уточнен порядок определения суммы вознаграждения, подлежащей вычету, в зависимости от фактов признания вознаграждения и его выплаты:

«Сумма вознаграждения определяется в размере признанного в соответствии с настоящим пунктом вознаграждения, которое выплачено:

1) в отчетном налоговом периоде в пределах суммы вознаграждения, признанной расходом в отчетном налоговом периоде и (или) в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду;

2) в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду, в пределах суммы вознаграждения, признанной расходом в отчетном налоговом периоде.».

В Налоговый кодекс внесены значительные изменения по вопросам налогообложения недропользователей, а именно:

Пункт 1 статьи 12 Налогового кодекса дополнен подпунктом 17-1), в части уточнения определения термина «контракт на недропользование»:

Внесено определение «контракт на недропользование», в соответствии с Законом о недрах и недропользовании, уточняющее, что, для целей Налогового кодекса, к контракту на недропользование также относятся другие виды предоставления права недропользования в соответствии с законодательством РК (статья 35 Закона о недрах и недропользовании).

Исключены вопросы по исполнению обязательств по налогу на добычу полезных ископаемых (далее – «НДПИ») при добыче подземных вод на основе разрешений на их добычу для собственных нужд.

Пункт 3 статьи 46 Налогового кодекса изложен в новой редакции, согласно которому, срок исковой давности для начисления или пересмотра налоговыми органами суммы КПН, исчисленной и начисленной налогоплательщиками, осуществляющими деятельность в соответствии с контрактами на недропользование, в части вычетов по расходам на ликвидацию последствий разработки месторождений и связанной с ними корректировки совокупного годового дохода в соответствии со
статьями 94 и 107 Налогового кодекса установлен также как и для начисления и пересмотра суммы налога на сверхприбыль (далее – «НСП») – в течение периода действия контракта и 5-ти лет после завершения срока действия контракта.

Статья 46 Налогового кодекса дополнена пунктами 6-1 и 10, в части сроков исковой давности по расходам на обучение не работников недропользователя и при налоговой проверке по трансфертному ценообразованию, а именно:

1. согласно пункту 6-1, налогоплательщик, налоговый орган вправе пересмотреть КПН при обучении не работников в связи с пересмотром корректировки налогооблагаемого дохода, произведенной в соответствии с подпунктом 3) пункта 1 статьи 133 Налогового кодекса, — в течение периода обучения физического лица и 5-ти лет после завершения обучения;

2. согласно пункту 10, срок исковой давности при налоговой проверке по вопросам трансфертного ценообразования приостанавливается, в случае направления запросов – на период направления запросов и получения по ним документов и/или информации. Общий срок исковой давности в таком случае не должен превышать 7 лет.

Подпункт 3) пункта 1 статьи 133 Налогового кодекса дополнен следующими положениями:

Уточнены случаи, когда не производится уменьшение налогооблагаемого дохода по расходам на обучение физического лица, не состоящего с налогоплательщиком в трудовых отношениях, при условии заключения с таким физическим лицом договора об обязательстве отработать у налогоплательщика не менее трех лет. К ним, помимо случаев не выполнения обязательств по заключению такого договора, а также не отработки в течение 3-х лет у налогоплательщика, отнесены также расходы недропользователя на обучение казахстанских кадров в рамках контрактов на недропользование, подлежащих вычету согласно статье 112 Налогового кодекса.

Предусмотрено уменьшение налогооблагаемого дохода в размере 50% от фактически понесенных расходов на выполнение работ, признанных по заключению уполномоченного органа в области науки научно-исследовательскими, научно-техническими и (или) опытно-конструкторскими. Перечень работ утверждается Правительством РК.

Пункт 1 статьи 111 Налогового кодекса изложен в новой редакции, пункт 2 этой статьи дополнен подпунктом 3), а именно:

Внесен ряд уточняющих поправок, вводимых с 1 января 2009 года, кроме последней указанной ниже поправки:

расходы, включаемые/не включаемые в расходы на основные средства (далее – «ОС») и нематериальные активы – далее «НМА»), относимые на вычеты в качестве расходов на геологическое изучение, подготовительные работы к добыче и другие вычеты недропользователя;

— о включении расходов (кроме расходов на ОС и НМА) в отдельную группу по статье 111 Налогового кодекса в пределах норм для отнесения таких расходов на вычеты по КПН;

— по определению даты добычи после коммерческого обнаружения для контрактов на совмещенную РД, по которым запасы полезных ископаемых числятся на балансе и подтверждены ГКЗ РК, — что включает также запасы, требующие дополнительного геологического изучения и геолого-экономической переоценки;

— по порядку вычета расходов на сухие (непродуктивные) скважины;

— по уменьшению накопленных по статье 111 Налогового кодекса расходов на доходы от реализации всего права недропользования или его части.

В Налоговый кодекс введена с 1 января 2009 года статья 111-1, в части вычетов по расходам на подготовительные работы к добыче урана

В частности, расходы на подготовку эксплуатационных блоков (полигонов) к добыче урана методом подземного скважинного выщелачивания, фактически произведенные недропользователем в период после момента начала добычи после коммерческого обнаружения, образуют отдельную группу амортизируемых активов. Перечень таких расходов устанавливается контрактом на недропользование.

Статья устанавливает порядок исчисления амортизационных отчислений по таким расходам и формирования стоимостного баланса этой отдельной группы расходов, в том числе для 2009 года.

Подпункт 1-1) пункта 2 статьи 116 Налогового кодекса, касательно определения фиксированных активов (ФА) и активов, не являющихся фиксированными, с 1 января 2009 года, изложен в новой редакции, а именно:

Подпункт 1-1) разделен на две части, с целью исключения некорректного толкования. Из ФА активов исключены биологические активы и инвестиции в недвижимость, по которым амортизация не исчисляется в связи с учетом таких активов по справедливой стоимости в соответствии с МСФО и требованиями законодательства о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

В связи с вводом в Налоговый кодекс статьи 111-1 касательно капитализации расходов на подготовительные работы к добыче урана, пункт 2 статьи 116 дополнен подпунктом 14).

Статья 94 Налогового кодекса изложена в новой редакции (с 1 января 2009 года)

Предусмотрено, что определение дохода от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений над суммой фактических расходов по ликвидации последствий разработки месторождений производится за весь период действия контракта на недропользование в декларации по КПН за налоговый период, в котором контракт прекратил свое действие.

Определенный указанным способом доход уменьшается на сумму корректировки совокупного годового дохода (далее – «СГД», произведенной недропользователем в течение периода действия контракта на недропользование в соответствии со статьей 107 Налогового кодекса в связи с нецелевым использованием недропользователем средств ликвидационного фонда.

Статьями 133, 137, 156, 193 и 200-1 Налогового кодекса внесены изменения в части уменьшения налоговых обязательств по объектам налогообложения, связанным с недропользователями

До 50 и менее процентов уменьшен предел содержания имущества недропользователя в составе активов юридического лица, акции/доли участия в котором реализуются или активов консорциума (был менее 50%) для применения:

• уменьшения налогооблагаемого дохода на доход от прироста стоимости при реализации акций, долей участия в юридическом лице или консорциуме (далее – «реализации акций и ДУ»), уменьшенные на убытки, возникшие от реализации акций и ДУ – подпункт 6) пункта 2 статьи 133 Налогового кодекса;

• компенсации убытков от реализации акций и ДУ за счет доходов от прироста стоимости при их реализации – пункт 3 статьи 137 Налогового кодекса;

• исключения из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, доходов в виде дивидендов и прироста стоимости при реализации акций и ДУ – подпункты 7) и 15) пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса;

• освобождения от налогообложения доходов нерезидентов, в т.ч. физических лиц, в виде дивидендов и прироста стоимости при реализации акций и ДУ – подпункты 3) и 7) пункта 5 статьи 193, подпункты 4) и 8) пункта 1 статьи 200-1 Налогового кодекса.

Пунктами 8 – 10 статьи 310 Налогового кодекса внесены изменения в части принципов ведения раздельного налогового учета по контрактам на недропользование, а именно:

С 1 января 2009 года:

1) уточнены положения по раздельному налоговому учету курсовой разницы при осуществлении контрактной деятельности. Предусмотрен раздельный учет курсовой разницы между контрактами и внеконтрактной деятельностью по прямой причинно-следственной связи. Только в случае отсутствия возможности такого порядка учета курсовой разницы, применяется распределение итогового (сальдированного) результата по курсовой разнице по методам, установленным пунктом 9 статьи 310 Налогового кодекса;

2) в методах ведения раздельного налогового учета по удельному весу прямых доходов, прямых расходов уточнено, что такой удельный вес определяется в общей сумме прямых доходов, прямых расходов;

3) установлено, что доход по контрактной деятельности от реализации добытых нефти и/или минерального сырья определяется по принципам статьи 86 Налогового кодекса, но не ниже фактической производственной себестоимости (ПС/С) по принципам МСФО;

4) уточнено, что СГД по внеконтрактной деятельности при передаче добытых нефти и минерального сырья на переработку и/или использование для собственных производственных нужд определяется как сумма, равная положительной разнице между фактически полученным доходом от реализации продукции, полученной в результате такой последующей переработки, и суммой дохода, включаемого в СГД по контрактной деятельности недропользователя, исчисленной по фактической ПС/С по принципам МСФО, увеличенной на 20 процентов.

Статья 312, пункт 5 статьи 314 и статья 315 Налогового кодекса.

С 1 января 2014 года:

1) предусматривается уплата подписного бонуса при расширении контрактной территории. Срок уплаты в течение тридцати календарных дней с даты внесения изменений в контракт на недропользование о таком расширении в порядке, установленном законодательством;

2) устанавливается порядок определения размер подписного бонуса при расширении контрактной территории для случаев, когда на расширяемой контрактной территории:

а) утверждены запасы полезных ископаемых;

б) не утверждены запасы полезных ископаемых.

Статья 319 Налогового кодекса изложена в новой редакции:

Уточнен порядок определения объекта обложения бонусом коммерческого обнаружения (далее – «БКО») в зависимости от даты заключения контрактов на недропользование (до 2009 и с 1 января 2009 года) и видов контрактов:

1) для контрактов на добычу, заключенных с 01 января 2009 года на основании контрактов на разведку, объект обложения определяется при каждом коммерческом обнаружении:

а) в рамках контракта на разведку;

б) при дополнительной разведке, как положительная разница между объемом утвержденных запасов и предыдущим объемом утвержденных запасов, по которым уплачен БКО;

2) для контрактов на добычу, заключенных с 01 января 2009 года, по которым запасы числятся на государственном балансе и подтверждены заключением ГКЗ РК на дату заключения контракта, объект обложения определяется при каждом коммерческом обнаружении:

а) при дополнительной разведке, как положительная разница между объемом утвержденных запасов и объемом указанных запасов на дату заключения контракта;

б) при дополнительной разведке, как положительная разница между объемом утвержденных запасов и предыдущим объемом утвержденных запасов, по которым уплачен БКО;

3) для контрактов на добычу, заключенных до 01 января 2009 года, по которым запасы числятся на государственном балансе и подтверждены заключением ГКЗ РК на дату заключения контракта, объект обложения определяется при каждом коммерческом обнаружении:

а) при дополнительной разведке, как положительная разница между объемом утвержденных запасов и объемом указанных запасов по состоянию на 1 января 2009 года;

б) при дополнительной разведке, как положительная разница между объемом утвержденных запасов и предыдущим объемом утвержденных запасов, по которым уплачен БКО;

4) для контрактов на совмещенную разведку и добычу, объект обложения определяется при каждом коммерческом обнаружении, объявленном недропользователем на контрактной территории, в том числе, за обнаружение в ходе проведения дополнительной разведки месторождений, как положительная разница между физическим объемом утверждаемых запасов полезных ископаемых и предыдущим утвержденным физическим объемом запасов полезных ископаемых, по которым уплачен БКО.

В части международного налогообложения, в Налоговый кодекс введены следующие изменения:

Исключен подпункт 5) пункта 1 статьи 191 Налогового кодекса, предусматривавший образование постоянное учреждение (далее – «ПУ») нерезидента в случае осуществления им предпринимательской деятельность на территории РК, независимо от сроков осуществления деятельности: «5) любое место осуществления установки, монтажа, сборки, наладки, пуска оборудования. При этом, ПУ образуется при осуществлении хотя бы одного из видов деятельности, указанных в настоящем подпункте, с последующим обслуживанием такого оборудования;».

С 1 января 2013 года, не является доходом из источников в РК:

• доход от оказания услуг, оказанных структурному подразделению резидента РК, расположенному за пределами РК, по открытию и ведению банковских счетов, переводным, кассовым операциям, организации обменных операций с иностранной валютой, приему на инкассо платежных документов – новая редакция подпункта 3) пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса;

• фактические расходы на наем жилого помещения в пределах РК, произведенные на членов органа управления (СД или иного органа) в связи с выполнением возложенных управленческих обязанностей – новая редакция подпункта 2) пункта 2 статьи 192 Налогового кодекса.

Подпункт 6) пункта 6 cтатьи 198 и статья 208 Налогового кодекса изложены в новой редакции:

В частности, уточнено, что, юридическое лицо-нерезидент (далее – «Нерезидент») не имеет права относить на вычет у ПУ свои управленческие и общеадминистративные расходы (далее – «УОАР»), которые не связаны с его деятельностью в РК через ПУ.

При этом, статья 208 Налогового кодекса в новой редакции, в соответствии с положениями Налоговых конвенций об избежании двойного налогообложения, позволяет вычет УОАР, понесенных Нерезидентом в РК или за пределами РК, по одному из выбранных методов (пропорционального распределения расходов или непосредственного отнесения расходов).

Уточнено, что, УОАР, произведенные ПУ Нерезидента в РК, относятся на вычеты в соответствии со статьями 100 – 111, 111-1, 112 – 122 Налогового кодекса и не подлежат включению в распределяемые УОАР Нерезидента, если применяется метод пропорционального распределения расходов УОАР.

Уточнены положения по информации, подлежащей отражению в финансовой отчетности Нерезидента, в части УОАР и их расшифровки.

По НДС в Налоговый кодекс внесены следующие изменения:

Статья 230 Налогового кодекса дополнена новым пунктом 1-1, касательно определения облагаемого оборота у иностранного подразделения юридического лица-резидента:

«1-1. Оборот по реализации товаров, работ, услуг структурного подразделения юридического лица-резидента, зарегистрированного в качестве постоянного учреждения на территории иностранного государства, местом реализации которых не признается РК, не является оборотом по реализации юридического
лица-плательщика НДС в РК.».

Подпункт 2 пункта 3 и пункт 3-1 cтатьи 237 Налогового кодекса касательно даты cовершения оборота по реализации товаров при вывозе в таможенной процедуре экспорта и ввозе в таможенной процедуре реимпорта изложены в новой редакции:

Уточнены положения по определению даты совершения оборота по реализации товаров при вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта (подпункт 2) пункта 3) и ввозе товаров в таможенной процедуре реимпорта, вывезенных ранее по таможенной процедуре экспорта (подпункт 2) пункта 3-1), в соответствии с положениями действующего Кодекса РК «О таможенном деле в РК»:

— такой датой, в случае вывоза в таможенной процедуре экспорта с использованием периодического или временного декларирования товаров, является дата регистрации таможенным органом полной декларации на товары (снимаются вопросы касательно определения даты таможенного декларирования полной декларации и дата оформления декларации).

Статья 238 Налогового кодекса дополнена пунктом 2-1), в части размера облагаемого оборота безвозмездно выполненных работ, оказанных услуг

«2-1) Если иное не установлено статьей 238 Налогового кодекса, размер облагаемого оборота безвозмездно выполненных работ, оказанных услуг определяется исходя из стоимости товаров, работ, услуг, использованных на выполнение таких работ, услуг, при приобретении которых НДС был отнесен в зачет.

При этом, стоимость ФА в случае предоставления их в безвозмездное пользование для включения в облагаемый оборот определяется по формуле: Сфа=(НДСпр/Спи)*(Тф)/(НДС%), где:

Сфа — стоимость ФА, включаемая в оборот, при передаче в безвозмездное пользование;

НДСпр — сумма НДС, отнесенного в зачет при приобретении ФА;

Спи — срок полезного использования ФА в соответствии с МСФО и законодательством РК о БУ и ФО, в календарных месяцах;

Тф — фактическое количество месяцев передачи в пользование, приходящихся на отчетный налоговый период;

НДС % — ставка НДС на дату предоставления в пользование.».

В статье 241 Налогового кодекса, пункт 4 изложен в новой редакции, пункт 6 дополнен подпунктом 4), а именно:

— согласно пункту 4 статьи 241 – срок уплаты НДС за нерезидента с не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, перенесен на не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

— пункт 6 статьи 241 дополнен подпунктом 4), предусматривающим не применение статьи 241 Налогового кодекса и отсутствие обязательств по НДС за нерезидента, если стоимость работ, услуг, указанных в пункте 1 статьи 241 Налогового кодекса, включена в размер облагаемого импорта, определяемого в соответствии со статьей 276-8 Налогового кодекса, по которому НДС на ввозимые товары из государств-членов Таможенного союза уплачен в бюджет РК и не подлежит возврату в соответствии с главой 37-1 Налогового кодекса.

В cтатье 248 Налогового кодекса внесены изменения в подпункт 10) и введен новый подпункт 23):

Работы, услуги, связанные с перевозками, являющимися международными в соответствии со статьями 244 и 276-12 Налогового кодекса, обороты по реализации которых освобождены от обложения НДС, дополнены услугами оператора вагонов (контейнеров).

В целях раздела по НДС, услугами оператора вагонов (контейнеров) определены следующие услуги, оказываемые им в комплексе в целях организации перевозки грузов и предоставляемые оператором вагонов (контейнеров), указанным в перевозочном документе в качестве участника перевозочного процесса:

1. формирование плана предоставления в пользование вагонов (контейнеров) и его согласование между участниками перевозочного процесса;

2. предоставление в пользование вагонов (контейнеров);

3. диспетчеризация путем централизованного оперативного контроля и дистанционного управления фактическим движением груженных и порожних вагонов (контейнеров).

Перечень освобождаемых от обложения НДС дополнен оборотами по реализации лома и отходов черных и цветных металлов.

Подпункты 1) и 2) пункта 1 cтатьи 249 Налогового кодекса изложены в новой редакции (касательно оборотов, связанных с жилыми зданиями, освобождаемых и не освобождаемых от НДС):

В подпунктах 1) и 2) пункта 1 уточнены услуги проживания, использование для которых реализуемых или сдаваемых в аренду жилых зданий (части здания) влечет не применение освобождения от НДС оборотов по такой реализации (сдаче в аренду.

Введено исключение для освобождения от НДС оборотов по реализации или сдачи в аренду части жилого здания, состоящей исключительно из нежилых помещений. Корреспондирующие поправки внесены в статью 256 Налогового кодекса (пункт 3-3), в статью 257 Налогового кодекса (пункт 1-1).

В статью 256 Налогового кодекса внесены уточняющие поправки:

• абзац первый пункта 1 изложен в новой редакции, подпункт 1) пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса исключен, в связи с чем, право отнесения НДС в зачет получателем товаров, работ, услуг – плательщиком НДС исключено из условий отнесения в зачет, и регулируется подпунктом 1) пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса;

• уточнена редакция подпункта 2) пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса, с целью исключения некорректного толкования, что в зачет относится НДС по реализованным на территории РК товарам, работам, услугам или что поставщик выписывает СФ или иной документ при такой реализации;

• разделены условия отнесения в зачет НДС при импорте товаров из государств, не являющихся членами Таможенного союза, и государств-членов Таможенного союза;

• документом, подтверждающим право отнесения в зачет НДС по услугам перевозки на воздушном транспорте, является посадочный талон или документ, подтверждающий факт проезда на воздушном транспорте, выданный перевозчиком – подпункт 8) пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса;

• введен пункт 3-3, предусматривающий порядок определения суммы НДС, относимой в зачет, для строительных компаний в случае реализации части жилого здания, состоящей из нежилых помещений.

В статью 257 Налогового кодекса внесены следующие изменения в части НДС, не подлежащего отнесению в зачет

У налогоплательщика не будет права на отнесение НДС в зачет по товарам, работам, услугам, указанным в СФ, оплата за наличный расчет которых с учетом НДС, независимо от периодичности платежа, превышает 1000-кратный размер МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату выписки счета-фактуры. Сумма НДС по таким счетам будет учитываться в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг.

В статье 258 Налогового кодекса:

Уточнена редакция пункта 4, с целью установления размера корректировки НДС, относимого в зачет:

1) по ТМЗ, за исключением указанных в пункте 4-1 статьи 258 Налогового кодекса, — в размере суммы НДС, определяемой путем применения ставки НДС, действующей на дату осуществления корректировки, к балансовой стоимости ТМЗ на эту дату;

2) по приобретенным ОС, НМА и биологическим активам, инвестициям в недвижимость, объекту незавершенного строительства — в размере суммы НДС, определенной путем применения ставки НДС, действующей на дату приобретения указанных активов, к их балансовой стоимости на дату корректировки без учета переоценки и обесценения.

Статья 258 Налогового кодекса дополнена пунктом 4-1, устанавливающим порядок определения суммы корректировки НДС по построенным (созданным) ОС, НМА, инвестициям в недвижимость.

Новый пункт 4-2 статьи 258 Налогового кодекса определяет размер суммы корректировки НДС, относимого в зачет, в случаях возврата товаров, изменений условий сделки, изменения цены и других случаях, указанных в пункте 2 статьи 239 Налогового кодекса.

В cтатьи 263 и 264 Налогового кодекса внесены ряд уточняющих поправок:

• в связи с введением с 1 января 2014 года электронных СФ, предусмотрены положения о порядке оформления электронных СФ, дате их выписки – пункты 1-1 и 1-2, подпункт 2) пункта 5, пункты 7, 8, 9, 13 и 14. Все эти поправки также вводятся в действие с 1 января 2014 года;

• по обязательным к отражению в СФ реквизитам (не исполнение влечет исключение НДС из зачета): адрес поставщика и получателя – предусмотрено указание их места нахождения (юридического адреса); предусмотрено указание не только номера, но и серии свидетельства поставщика-плательщика НДС; порядка указания сведений в СФ, если поставщик или получатель юридическое лицо либо структурное подразделение юридического лица;

• в части подписания СФ работником, уполномоченным на то приказом налогоплательщика;

• в части замены подписи на СФ главного бухгалтера словами «не предусмотрен», если, в соответствии с законодательством РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и учетной политикой, учет ведет руководитель или ИП;

• уточнены положения по валюте СФ – сумма указывается в национальной валюте, дополнительно (в случаях внешнеторговой сделки или других установленных законодательством РК) сумма может быть указана в иностранной валюте;

• в случае услуг по перевозке пассажиров воздушным транспортом, предусмотрено право получателя услуг обратиться к поставщику и обязанность поставщика предоставить получателю подтверждение факта проезда:

• документом, подтверждающим факт проезда;

• или СФ, а также пунктом 16-1 установлен порядок выписки такого СФ.

Внесен ряд уточняющих поправок в части особенностей выписки СФ экспедиторами – статья 264 Налогового кодекса.

В статье 270 и подпункте 1) пункта 2 статьи 274 Налогового кодекса:

С 1 января 2014 года будут введены в действие положения, внесенные в статью 270 Налогового кодекса, в части реестров счетов-фактур.

Поправкой в подпункт 1) пункта 2 статьи 274 Налогового кодекса предусмотрено, что возврату в упрощенном порядке подлежит превышение НДС в размере не более 70 процентов от суммы превышения НДС, сложившегося за отчетный налоговый период.

В статью 276-6 Налогового кодекса с 1 января 2013 года введены уточнения:

1) дата пересечения государственной границы РК может определяться не только на основании оригинала талона о прохождении государственного контроля, но и копии талона о прохождении государственного контроля, выдаваемых территориальными подразделениями Пограничной службы Комитета национальной безопасности РК.

2) для товаров, пересылаемых в РК из Российской федерации и/или Республики Беларусь в международных почтовых отправлениях, дата пересечения государственной границы РК определяется по дате проставления почтового штемпеля на территории РК в соответствии с законодательством РК о почте.

Статьей 276-8 Налогового кодекса с 1 января 2013 года устанавливается:

1) единый принцип определения размера облагаемого импорта (далее – «РОИ») для товаров, ввозимых из государств-членов Таможенного союза – от стоимости приобретенных товаров;

2) стоимость приобретенных товаров определяется по цене сделки, подлежащей уплате за товары, согласно условиям договора (контракта). Если, по условиям договора (контракта), цена сделки включает стоимость приобретенных товаров и стоимость других расходов, то другие расходы исключаются из РОИ, если они указаны отдельно;

3) корректировка РОИ производится только в порядке, установленном Правительством РК, и/или по законодательству о трансфертном ценообразовании. Налогоплательщик вправе самостоятельно проводить корректировку по указанным требованиям.

В статье 276-15 Налогового кодекса касательно оборотов и импорта, освобожденных от НДС в Таможенном союзе:

С 1 января 2013 года:

1) введено освобождение товаров, импортируемых в рамках гарантийного обслуживания, предусмотренного договором (контрактом);

2) отменено взимание НДС, в случае временного ввоза товаров с территории государств Таможенного союза в РК, соответственно, не требуется выполнение требований, ранее предусматривавшихся для освобождения временно ввезенных товаров от обложения НДС на импортируемые товары.

При этом, подпункт 8) пункта 1 статьи 14 Налогового кодекса дополнен обязанностью налогоплательщиков, временно ввозящих товары из государств Таможенного союза, уведомлять налоговые органы в порядке, установленном Правительством РК, об указанном временном ввозе/временном вывозе товаров.

В статье 276-23 Налогового кодекса, касательно порядка корректировки сумм НДС, уплаченного при импорте товаров

С 1 января 2013 года:

1) введены уточняющие поправки о порядке представления и отражения сведений о товарах в декларации по косвенным налогам и заявлении при частичном и полном возврате до истечения срока представления декларации и заявлении;

2) упрощен порядок подтверждения возврата товаров по причине ненадлежащего качества и (или) некомплектности. Вместо трех документов, подлежащих представлению до 1 января 2013 года, ввели согласованный налогоплательщиком-экспортером и налогоплательщиком-импортером документ, содержащий сведения о количестве&a