Исчисление сумм авансовых платежей по КПН в 2009 году (разбор ситуаций)
Ситуация 1
Бухгалтер компании определила сумму КПН к уплате за 2009 год посредством умножения ставки 15% и налогооблагаемого дохода, уменьшенного на сумму доходов и расходов. Данная ставка была применена согласно ст. 147 Налогового кодекса.
Анализ ситуации
Пунктом 1 статьи 147 Кодекса РК от 10 декабря года № 99 –IV «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», вступившего в силу с 1 января года (далее — Налоговый кодекс), предусмотрено, что налогооблагаемый доход налогоплательщика, уменьшенный на сумму доходов и расходов, предусмотренных статьей 133 Налогового кодекса, и на сумму убытков, переносимых в порядке, установленном статьей 137 Налогового кодекса, подлежит обложению налогом по ставке 15 процентов.
При этом следует обратить внимание на то, что на основании статьи 4 Закона РК от 10 декабря 2008 года №100-IV «О введении в действие Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», вступившего в силу с 1 января 2009 года, действие пункта 1 статьи 147 Налогового кодекса, в части размера ставки корпоративного подоходного налога (далее — КПН), приостановлено до 2011 года.
В период приостановления действуют следующие размеры ставки КПН:
— с 1 января 2009 года до 1 января 2010 года в размере 20 процентов;
— с 1 января 2010 года до 1 января 2011 года в размере 17, 5 процента.
— Таким образом, ставку КПН в размере 15 процентов налогоплательщики смогут применить в декларации по КПН за период с 1 января 2011 года до 1 января 2012 года.
Неправильное применение налогоплательщиком ставки в размере 15 процентов при исчислении им налогового обязательства по КПН за 2009 год будет установлено налоговым органоном посредством проведения камерального контроля и, в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 607 Налогового кодекса, ему будет направлено уведомление об устранении нарушений в срок не позднее десятирабочих дней со дня выявления нарушений в налоговой отчетности.
При невыполнении требований органов налоговой службы и их должностных лиц, изложенных в уведомлении, к налогоплательщику будут применены меры воздействия, предусмотренные п. 1 ст. 219 Кодекса РК «Об административных правонарушениях», влекущие наложение штрафа на должностных лиц в размере пятнадцати месячных расчетных показателей.
— Для сведения: на 2009 — 2011 годы 1 МРП, установленный законом о республиканском бюджете, соответствует 1 273 тенге.
Ситуация 2
Совокупный годовой доход предприятия за 2007 год составил 260 700 ООО тенге, за 2008 год — 355 ООО ООО тенге. Бухгалтер не представил расчет по авансовым платежам на 2009 год.
Анализ ситуации
Следует сказать, что пунктом 2 статьи 126 ранее действовавшего Кодекса РК от 12 июня 2001 года № 209-II «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» было предусмотрено, что суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу (далее — АП по КПН), уплачиваемые в течение налогового периода, исчисляются налогоплательщиком исходя из предполагаемой суммы КПН за текущий налоговый период, но не менее начисленных сумм среднемесячных АП в расчетах сумм АП за предыдущий налоговый период.
В соответствии с Кодексом РК от 10 декабря 2008 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», вступившим в силу с 1 января 2009 года (далее — Налоговый кодекс), данный порядок был изменен. В настоящее время налогоплательщикам предоставлено право не исчислять и не уплачивать АП по КПН при соблюдении условий, предусмотренных Налоговым кодексом.
Так, подпунктами 1 п. 2 статьи 141 Налогового кодекса предусмотрено, что налогоплательщик, у которого совокупный годовой доход (далее — СГД), с учетом корректировок за налоговый период, предшествующий предыдущему налоговому периоду, не превышает сумму, равную 325 000-кратному размеру минимального расчетного показателя (далее — МРП), вправе не исчислять и не уплачивать АП по КПН.
Таким образом, в случае, если СГД за 2007 год не превысил 354 900 000 тенге (1 092 х 325 000), где 1 092 тенге — размер одного МРП в 2007 году, а 325 000 является его кратностью, то данный налогоплательщик вправе не исчислять и не уплачивать АП по КПН в течение 2009 года.
В рассматриваемой ситуации величина СГД за 2007 год меньше 325 900 000 тенге, и это означает, что налогоплательщик вправе не представлять в налоговые органы в 2009 году расчеты сумм АП по КПН, подлежащих уплате в течение налогового периода, и к нему со стороны налоговых органов не будут применены меры согласно пункту 1 статьи 206 Кодекса РК «Об административных правонарушениях», предусматривающему наложение штрафа за непредставление налоговой отчетности.
При этом предоставляемое Налоговым кодексом право не является обязательным к исполнению. Налогоплательщик, у которого выполняется условие подпункта. 1) пункта 2 статьи 141 Налогового кодекса, имеет право осуществлять уплату сумм АП по КПН в общеустановленном порядке.
Наталья Анохина, Старший консультант департамента налогового консультирования ТОО «МинТакс»
