25 декабря 2017 года был подписан новый Налоговый кодекс[1], в соответствии с которым введены многие новшества и существенно расширены вопросы налогообложения физических лиц, что является закономерным в связи с подготовкой страны к введению с 01 января 2020 года всеобщего декларирования населения. Также, в эту же дату был подписан Закон РК № 121-VI ЗРК «О введении в действие Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)».
В новом Налоговом кодексе РК появились понятия, которые связаны с усилением налогового контроля государства за имуществом и имущественными интересами граждан за пределами страны.
Наряду с другими случаями, в соответствии с подпунктом 4) пункта 1 статьи 363 Налогового кодекса РК, декларацию по ИПН[2] представляют следующие налогоплательщики-резиденты:
4) физические лица, получившие доходы из источников за пределами РК;
… 12) граждане РК, оралманы и лица, имеющие вид на жительство в РК, которые имеют по состоянию на 31 декабря отчетного налогового периода следующее имущество на праве собственности:
… долю участия в уставном капитале юридического лица, зарегистрированного за пределами РК.
В годовой доход физического лица включается суммарная прибыль контролируемых иностранных компаний (КИК) или постоянных учреждений КИК, определяемая в соответствии со статьей 340 Налогового кодекса РК (подпункт 18) статьи 321 Налогового кодекса РК).
Что же признается в Налоговом кодексе РК в качестве КИК: КИК признается лицо, соответствующее одновременно следующим условиям (пункт 1 статьи 294 Налогового кодекса РК):
1) такое лицо является одним из следующих лиц:
юридическим лицом-нерезидентом;
иной иностранной формой организации предпринимательской деятельности без образования юридического лица (далее – иная форма организации);
2) такое лицо отвечает одному из следующих условий:
25 и более процентов доли участия (голосующих акций) в лице прямо или косвенно, или конструктивно принадлежат юридическому или физическому лицу, являющемуся резидентом РК;
лицо связано с резидентом посредством контроля (в случае, если резидент имеет прямой или косвенный, или конструктивный контроль над лицом);
3) такое лицо отвечает одному из следующих условий:
эффективная ставка налога на прибыль юридического лица-нерезидента или иной формы организации, определенная в соответствии с подпунктом 2) пункта 4 статьи 294 Налогового кодекса РК, составляет менее 10 процентов;
юридическое лицо-нерезидент или иная форма организации зарегистрированы или учредительный документ (документ о создании) которой зарегистрирован, или участник, на которого возложено ведение учета доходов и расходов или управление активами по такой иной форме организации, зарегистрирован в государстве с льготным налогообложением.
В целях определения КИК понятие «контроль» определяется в соответствии с подпунктом 3) пункта 4 статьи 294 Налогового кодекса РК: контроль – контроль, определяемый в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) либо иными международно признанными стандартами составления финансовой отчетности, принимаемыми фондовыми биржами для допуска ценных бумаг к торгам.
Согласно пункту 3 статьи 294 Налогового кодекса РК, государством с льготным налогообложением признается иностранное государство или территория, которое или которая отвечает одному из следующих условий:
1) в таком государстве или на такой территории установлена ставка налога на прибыль в размере менее 10 процентов;
2) в таком государстве или на такой территории имеются законы о конфиденциальности финансовой информации или законы, позволяющие сохранять тайну о фактическом владельце имущества, дохода или фактических владельцах, участниках, учредителях, акционерах юридического лица (компании).
При этом, приведенные выше положения подпункта 2) части первой пункта 3 статьи 294 Налогового кодекса РК не применяются в отношении иностранного государства или территории, с которым или которой у РК действует международный договор, предусматривающий положение об обмене информацией между компетентными органами по вопросам налогообложения, за исключением иностранного государства или территории, не обеспечивающих обмен информацией с уполномоченным органом для целей налогообложения.
Перечень государств с льготным налогообложением, определенных в соответствии с пунктом 3 статьи 294 Налогового кодекса РК, утверждается уполномоченным органом.
Также, согласно пункту 4 статьи 294 Налогового кодекса, введены так называемые иные понятия, используемые в целях главы 30 (Налогообложение прибыли КИК) и главы 32 (Порядок исчисления и сроки уплаты КПН[3]) Налогового кодекса РК, в том числе:
контролируемое лицо – лицо, отвечающее одному из следующих условий:
лицо связано с резидентом посредством контроля (в случае, если резидент имеет прямой или косвенный, или конструктивный контроль над лицом);
лицо, в котором доля участия резидента составляет прямо или косвенно, или конструктивно более 50 процентов;
лицо связано с резидентом в качестве ближайшего родственника (по отношению к физическому лицу-резиденту)[4] и другие понятия;
В соответствии с пунктом 1 статьи 340 Налогового кодекса РК, суммарная прибыль КИК или постоянных учреждений КИК, рассчитанная с учетом положений статьи 340 и статьи 297 Налогового кодекса РК, включается в годовой доход физического лица-резидента и облагается ИПН в РК.
Такая суммарная прибыль КИК или постоянных учреждений КИК подлежит включению в декларацию по ИПН.
Согласно пункту 2 статьи 340 Налогового кодекса РК предусмотрены также условия освобождения от налогообложения в РК финансовая прибыль КИК или финансовая прибыль постоянного учреждения контролируемой иностранной компании (к примеру, если финансовая прибыль постоянного учреждения КИК облагалась налогом на прибыль в государстве, в котором зарегистрирована КИК, создавшая постоянное учреждение, по эффективной ставке, составляющей 10 и более процентов и другие условия). При этом, у физического лица-резидента должны быть в наличии подтверждающие документы, указанные в пункте 2 статьи 296 Налогового кодекса РК.
Также, согласно пункту 3 статьи 340 Налогового кодекса РК, физическое лицо-резидент имеет право на уменьшение финансовой прибыли до налогообложения КИК или финансовой прибыли до налогообложения постоянного учреждения КИК на определенные виды сумм (к примеру, налогооблагаемый доход КИК от предпринимательской деятельности в РК через филиал, представительство, постоянное учреждение, обложенный КПН в РК по ставке, составляющей 10 и более процентов и другие виды доходов).
При этом, у физического лица-резидента должны быть в наличии подтверждающие документы, указанные в пункте 10 статьи 297 Налогового кодекса РК.
Физическое лицо-резидент обязано представить заявление об участии (контроле) в КИК в порядке, определенном статьей 298 Налогового кодекса РК.
Согласно пункту 1 статьи 298 Налогового кодекса РК, резидент обязан представить заявление об участии (контроле) в КИК не позднее шестидесяти рабочих дней, следующих с даты:
1) приобретения прямо или косвенно, или конструктивно 25 и более процентов доли участия либо прямого или косвенного, или конструктивного контроля в КИК;
2) учреждения (создания) КИК;
3) изменения доли участия либо контроля в КИК;
4) прекращения 25 и более процентов доли участия либо контроля в КИК;
5) прекращения (ликвидации) КИК.
При этом, резидент, владеющий прямо или косвенно, или конструктивно долями участия либо имеющий прямой или косвенный, или конструктивный контроль в КИК, которые были приобретены до 1 января 2018 года, обязан представить заявление об участии (контроле) в КИК не позднее 31 декабря 2018 года.
В последующие налоговые периоды заявление об участии (контроле) в КИК представляется не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.
Заявление об участии (контроле) в КИК представляется в налоговый орган по форме, установленной уполномоченным органом
[1] Кодекс Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI ЗРК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)», введенный в действие с 01 января 2018 года.
[2] Индивидуальный подоходный налог.
[3] Корпоративный подоходный налог.
[4] В соответствии с подпунктом 5) пункта 4 статьи 294 Налогового кодекса, ближайшие родственники: супруг (супруга); дети, в том числе усыновленные, удочеренные; дети супруга (супруги), в том числе усыновленные, удочеренные; внуки; внуки супруга (супруги); иждивенцы; иждивенцы супруга (супруги); родители; родители супруга (супруги); полнородные, неполнородные братья, сестры; полнородные, неполнородные братья, сестры супруга (супруги).
