Ерлан Галиев, Независимый партнер Группы МинТакс, Адвокат, член Алматинской городской коллегии адвокатов, К.Ю.Н., рассмотрел наиболее часто возникающие на пороге введения системы всеобщего декларирования населения в РК вопросы, в частности, касательно того, какие доходы и имущество физические лица – резиденты РК обязаны декларировать самостоятельно.
В каких случаях физическое лицо – резидент обязано самостоятельно сдавать декларацию по индивидуальному подоходному налогу (далее по тексту – «ИПН»)?
В настоящее время, представление налоговой отчетности по ИПН не является всеобщей обязанностью граждан, а предусмотрено только для ограниченного перечня случаев и налогоплательщиков.
Декларацию по ИПН обязаны представлять следующие физические лица – резиденты (пункт 1 статьи 185 Налогового кодекса):
1) индивидуальные предприниматели;
2) частные нотариусы, частные судебные исполнители, адвокаты, профессиональные медиаторы;
3) физические лица, получившие имущественный доход;
4) физические лица, получившие прочие доходы, в том числе доходы за пределами Республики Казахстан;
5) физические лица, имеющие деньги на банковских счетах в иностранных банках, находящихся за пределами Республики Казахстан;
6) С 2017 года, как налогового периода, — при наличии за пределами Республики Казахстан недвижимости и иных видов имущества, указанных в подпункте 6) пункта 1 статьи 185 Налогового кодекса.
Какая форма декларации по ИПН должна быть представлена физическим лицом – резидентом самостоятельно?
На основании пункта 6 статьи 67 Налогового кодекса, физическими лицами, в том числе получившими имущественный и прочие доходы, а также имеющими деньги на счетах в иностранных банках, находящихся за пределами Республики Казахстан, должна подаваться в органы государственных доходов декларация по ИПН (форма 240.00).
Доходы налогоплательщика облагаются налогом по ставке 10 процентов, за исключением доходов в виде дивидендов, полученных из источников в Республике Казахстан и за ее пределами, которые облагаются по ставке 5 процентов.
Декларация по ИПН представляется в налоговый орган по месту нахождения (жительства) не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, за исключением случаев, предусмотренных Конституционным законом Республики Казахстан «О выборах в Республике Казахстан», Уголовно-исполнительным кодексом Республики Казахстан и Законом Республики Казахстан «О противодействии коррупции».
Что такое имущественный доход?
Согласно статье 180 Налогового кодекса, к имущественному доходу физического лица, подлежащему налогообложению, относится:
1) доход от прироста стоимости при реализации физическим лицом, а также индивидуальным предпринимателем, применяющим специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, имущества, указанного в статье 180-1 Налогового кодекса;
2) доход от прироста стоимости при передаче физическим лицом, а также индивидуальным предпринимателем, применяющим специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, имущества (кроме денег) в качестве вклада в уставный капитал, указанного в статье 180-2 Налогового кодекса;
3) доход, полученный физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, от сдачи в имущественный найм (аренду) имущества лицам, не являющимся налоговыми агентами;
4) доход от прироста стоимости при реализации прочих активов индивидуального предпринимателя, применяющего специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, указанных в статье 180-3 Налогового кодекса.
На практике, наиболее распространены случаи возникновения имущественного дохода от прироста стоимости при реализации физическим лицом, а также индивидуальным предпринимателем, применяющим специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, имущества, указанного в статье 180-1 Налогового кодекса. У физического лица возникает имущественный доход, подлежащий обложению ИПН при реализации следующего имущества, находящегося на территории Республики Казахстан:
1) жилищ, дачных строений, гаражей, объектов личного подсобного хозяйства, находящихся на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности;
2) земельных участков и (или) земельных долей, целевым назначением которых с даты возникновения права собственности до даты реализации являются индивидуальное жилищное строительство, дачное строительство, ведение личного подсобного хозяйства, под гараж, на которых расположены объекты, указанные в подпункте 1) пункта 1 статьи 180-1 Налогового кодекса, находящиеся на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности;
3) земельных участков и (или) земельных долей, целевым назначением которых с даты возникновения права собственности до даты реализации являются индивидуальное жилищное строительство, дачное строительство, ведение личного подсобного хозяйства, садоводства, под гараж, на которых не расположены объекты, указанные в подпункте 1) пункта 1 статьи 180-1 Налогового кодекса, в случае, если период между датами составления правоустанавливающих документов на приобретение и на отчуждение земельного участка и (или) земельной доли составляет менее года;
4) земельных участков и (или) земельных долей с целевым назначением, не указанным в подпунктах 2) и 3) пункта 1 статьи 180-1 Налогового кодекса;
5) инвестиционного золота;
6) недвижимого имущества, за исключением указанного в подпунктах 1) – 4) пункта 1 статьи 180-1 Налогового кодекса;
7) механических транспортных средств и прицепов, подлежащих государственной регистрации, находящихся на праве собственности менее года;
8) ценных бумаг, доли участия, а также производных финансовых инструментов (за исключением производных финансовых инструментов, исполнение которых происходит путем приобретения или реализации базового актива).
Доходом от прироста стоимости при реализации имущества, указанного в подпунктах 1) – 7) пункта 1 статьи 180-1 Налогового кодекса, является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и ценой (стоимостью) его приобретения, если иное не установлено пунктами 3 – 7 статьи 180-1 Налогового кодекса.
Подлежит ли представлению декларация по ИПН при наличии имущества за пределами РК?
Основанием для представления декларации по ИПН физическим лицом за соответствующий год является наличие у него денег на банковских счетах в иностранных банках, находящихся за пределами Республики Казахстан.
В декларации по ИПН, при наличии денег на банковских счетах в иностранных банках, физическими лицами должны быть указаны следующие сведения:
- наименование иностранных банков, находящихся за пределами Республики Казахстан, в которых физические лица имеют деньги, с указанием кода страны резидентства иностранных банков;
- суммы денег на банковских счетах в иностранных банках, находящихся за пределами Республики Казахстан, с указанием кода валюты.
Пункт 1 статьи 185 Налогового кодекса, с 01 января 2017 года, дополнен подпунктом 6), в котором указано, что, декларацию по ИПН представляют физические лица, имеющие на праве собственности:
- недвижимое имущество, которое (права и (или) сделки по которому) подлежит государственной или иной регистрации (учету) в компетентном органе иностранного государства в соответствии с законодательством иностранного государства;
- ценные бумаги, эмитенты которых зарегистрированы за пределами Республики Казахстан;
- долю участия в уставном капитале юридического лица, зарегистрированного за пределами Республики Казахстан.
Таким образом, при наличии недвижимого и иного имущества, указанного в подпункте 6) пункта 1 статьи 185 Налогового кодекса по состоянию на 31 декабря 2017 года, физическому лицу – резиденту необходимо представить декларацию по ИПН в срок не позднее 31 марта 2018 года.
В соответствии с частью 3 статьи 275 КоАП[1] в редакции, вступившей в действие с 01 января 2017 года, сокрытие физическим лицом сведений о наличии имущества на праве собственности за пределами Республики Казахстан, а также денег на банковских счетах в иностранных банках, находящихся за пределами Республики Казахстан, подлежащих отражению в декларации по ИПН в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, совершенное путем их неотражения в декларации по ИПН, – влечет штраф в размере двухсот пятидесяти месячных расчетных показателей (для 2017 года: 2 269 тенге х 250 = 567 250 тенге). Административная ответственность по части третьей статьи 275 КоАП введена в действие с 01 января 2017 года. В связи с чем, за совершение указанного административного правонарушения в период до 2017 года, административная ответственность по части третьей статьи 275 КоАП не наступает.
Что такое прочие доходы?
Ввиду наличия в налоговом законодательстве принципа определенности, перечень так называемых «прочих доходов» также в нем строго определен. К примеру, к прочим доходам налогоплательщика, подлежащим налогообложению, относятся такие виды доходов, как доходы, полученные из источников за пределами Республики Казахстан, доходы граждан Республики Казахстан по трудовым договорам (контрактам) и (или) договорам гражданско-правового характера, заключенным с международными и государственными организациями, зарубежными и казахстанскими неправительственными общественными организациями и фондами, освобожденными от обязательства по исчислению, удержанию и перечислению ИПН у источника выплаты в соответствии с международными договорами, ратифицированными Республикой Казахстан, доходы медиаторов, полученные в соответствии с Законом Республики Казахстан «О медиации» от лиц, не являющихся налоговыми агентами, а также другие виды доходов, которые исчерпывающе определены в пункте 1 статьи 184 Налогового кодекса.
Имеются ли особенности налогообложения доходов резидентов, полученных из источников за пределами Республики Казахстан?
В случае, если физическое лицо – резидент, получило любые виды доходов за пределами Республики Казахстан, которые не являются доходами из источников в Республике Казахстан, независимо от места выплаты, оно должно представить декларацию по ИПН.
При этом, суммы уплаченных за пределами Республики Казахстан налогов на доходы или идентичного вида подоходного налога с доходов, полученных налогоплательщиком-резидентом из источников за пределами Республики Казахстан, подлежат зачету в счет уплаты ИПН в Республике Казахстан при наличии документа, подтверждающего уплату такого налога. Таким документом является справка о суммах полученных доходов из источников в иностранном государстве и уплаченных налогов, выданная и (или) заверенная налоговым органом иностранного государства.
В случае, если справка о суммах полученных доходов из источников в иностранном государстве и уплаченных налогов, выданная и (или) заверенная налоговым органом иностранного государства, составлена на иностранном языке, обязательно наличие перевода на казахский или русский язык, засвидетельствованного нотариусом в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.
При отнесении в зачет налогов, уплаченных в иностранном государстве, в счет уплаты ИПН, налогоплательщик вправе представить справку по требованию налогового органа с целью проведения камерального контроля.
Кодекс Республики Казахстан от 5 июля 2014 года № 235-V ЗРК «Об административных правонарушениях».
