В Казахстане, также как и во всех других странах, существуют налоговые правила, регулирующие налоговый режим для своих компаний — резидентов и для иностранных налогоплательщиков, осуществляющих деятельность внутри страны. Так, в Налоговом кодексе Республики Казахстан раскрыт и более детализирован отдельный порядок налогообложения доходов резидентов Казахстана, а также юридических и физических лиц, являющихся нерезидентами, который соответствует международному принципу налогообложения доходов нерезидентов. Рассмотрим некоторые вопросы налогообложения, возникающие у казахстанских компаний при сделках с нерезидентами при получении займа.
Вопрос: Казахстанская компания (далее – ТОО) планирует заключить договор займа с иностранной компанией (далее – нерезидент). При заключении данного договора, возникает вопрос необходимости уплаты корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты (далее — КПН у источника выплаты) с доходов нерезидента, а также, кто будет являться плательщиком налога, учитывая, что нерезидент не имеет на территории Казахстана филиалов и представительства.
Ответ: Учитывая положения подпункта 10) пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса, доходы в форме вознаграждений (процентов), получаемые от резидента (ТОО), признаются доходами нерезидента из источников в Казахстане. При этом, согласно пункту 1 статьи 193 Налогового кодекса, доходы нерезидента, осуществляющего деятельность в Казахстане без образования постоянного учреждения, облагаются КПН у источника выплаты по ставке 15%, без осуществления вычетов.
В связи с этим, вознаграждение (проценты) за предоставленные Нерезидентом суммы займа, являются его доходом из источников в РК, которые подлежат обложению КПН у источника выплаты по ставке 15%. Соответственно, плательщиком КПН у источника выплаты с таких доходов является Нерезидент. Но, обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет КПН у источника выплаты, на основании пункта 3 статьи 193 Налогового кодекса, возлагается на юридическое лицо, выплачивающее доход Нерезиденту и признанное налоговым агентом, то есть, в данном случае, на ТОО.
Вопрос: Может ли казахстанское ТОО, на основании сертификата резидентства нерезидента и в соответствии с положениями Конвенции об избежании двойного налогообложения (далее – Налоговая конвенция), заключенной с государством резидентства компании — нерезидента, не удерживать в Казахстане КПН у источника выплаты при выплате вознаграждений (процентов)?
Ответ: Положения Налоговой конвенции не предусматривают право полного освобождения доходов нерезидента в виде вознаграждений (процентов), полученных в Казахстане.
Согласно пункту 2 статьи 11 Налоговой конвенции, Казахстану предоставлено право налогообложения доходов нерезидента в виде вознаграждений (процентов) по пониженной ставке 10%, если такой нерезидент является их фактическим владельцем, то есть, имеет право владения, пользования, распоряжения доходами и не является посредником в отношении таких доходов.
Положения Налоговой конвенции позволяют ТОО, как налоговому агенту, применить самостоятельно пониженную ставку при выплате вознаграждений (процентов), на основании представленного нерезидентом документа, подтверждающего резидентство, соответствующего требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 Налогового кодекса. При этом, такой документ должен представляться нерезидентом не позднее одной из дат, которая наступит первой, как предусмотрено пунктом 3 статьи 212 Налогового кодекса, а именно, не позднее:
1) 31 декабря календарного года, в котором произошла выплата дохода нерезиденту или невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты;
2) начала проведения плановой налоговой проверки квартала, в котором выплачен доход нерезиденту, оканчивающегося в календарном году, в котором проводится такая налоговая проверка по вопросу исполнения налогового обязательства по КПН у источника выплаты;
3) не позднее пяти рабочих дней до завершения внеплановой налоговой проверки квартала, в котором выплачен доход нерезиденту, оканчивающегося в календарном году, в котором проводится такая налоговая проверка по вопросу исполнения налогового обязательства по КПН у источника выплаты. Дата завершения внеплановой налоговой проверки определяется в соответствии с предписанием.
Таким образом, при выплате доходов нерезиденту в виде вознаграждений (процентов) по договору займа, ТОО вправе, на основании документа, подтверждающего резидентство нерезидента, применить пониженную ставку налога в размере 10%, но не освобождать такие доходы от налогообложения полностью.
Особое внимание необходимо обратить на оформление документа, подтверждающего резиденство нерезидента. Такой документ должен подтверждать, что нерезидент является резидентом государства, с которым Казахстан заключил Налоговую конвенцию, в течение периода времени, указанного в документе либо в течение календарного года, в котором он выдан.
Документ, подтверждающий резидентство, должен быть заверен компетентным органом иностранного государства, резидентом которого является нерезидент и, в случае, если страна резидентства нерезидента присоединилась к Конвенции, отменяющей требование консульской или дипломатической легализации путем проставления апостиля (г. Гаага, 5 октября 1961 года), документ должен быть апостилирован. В случае представления нотариально засвидетельствованной копии документа, подтверждающего резидентство, апостилированию подлежат, кроме подписи и печати органа, заверившего резидентство нерезидента, также подпись и печать иностранного нотариуса.
В свою очередь, в налоговой отчетности по КПН, удерживаемому у источника выплаты, ТОО обязано указать суммы начисленных (выплаченных) доходов ерезиденту и удержанных, освобожденных от удержания налогов на основании положений Налоговой конвенции, ставки КПН и наименования Налоговой конвенции. Вместе с налоговой отчетностью, ТОО обязано представить копию документа, подтверждающего резидентство нерезидента, в порядке и сроки, установленные пунктом 3 статьи 212-1 Налогового кодекса.
