Ситуация

При заполнении приложения формы 100.21 к декларации по КПН возникает вопрос по заполнению строки 100.21.008 «Авансовые платежи, всего в том числе». Строка 100.21.008 (в частности 100.21.008В) подлежит заполнению.

Но в форме налоговой отчетности эта строка не активна. Разработчики данной формы ссылают­ся на Налоговый кодекс РК и утверждают, что данная форма составлена верно. Объясните, пожалуйста, как, с вашей точки зрения, заполняется данная форма.

Анализ ситуации

Особенностью для исчисления и уплаты кор­поративного подоходного налога (далее — КПН) яв­ляется то, что на основании ст. 141 Кодекса РК от 10 декабря 2008 года № 99-IV «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее — Налоговый кодекс) плательщики КПН в течение налогового периода уплачивают в бюджет суммы авансовых платежей (далее — АП).

В свою очередь, в п. 3 ст. 142 Налогового кодекса предусмотрено, что суммы АП, внесенные в бюджет в течение налогового периода, зачитываются в счет уплаты КПН, исчисленного по декларации по КПН за отчетный налоговый период.

Теперь рассмотрим, каким образом порядок исчисления КПН, предусмотренный в законодательном порядке, находит свое отражение в соответствующих формах налоговой отчетности.

Начнем с того, что согласно ст. 63 Налогового кодекса налоговая отчетность — это документ на­логоплательщика (налогового агента), представ­ляемый в органы налоговой службы в соответствии с порядком, установленным Налоговым кодексом, который содержит сведения о налогоплательщике, об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, а также об исчислении налоговых обязательств, обязательных пенсионных взносов, социальных отчислений.

Во исполнение своих обязательств налогоплательщик заполняет налоговую отчетность по формам и в соответствии с правилами, предусмотренными для их заполнения, которые утверждаются уполномоченным органом.

Так, для целей заполнения декларации по КПН (форма 100.00) за 2008 год, а также всех необходимых к ней приложений, в частности, приложения № 21 «Исчисление налогового обязательства» (форма 100.21), необходимо руководствоваться Правилами, утвержденными приказом Министра финансов Республики Казахстан от 19.12.2007 г. № 468 (далее — Правила).

Положения данных Правил свидетельствуют о том, что в строке 100.21.008 приложения № 21 указываются уплаченные суммы АП, определяемые как сумма строк 100.21.008А и 100.21.008В.

В строке 100.21.008А указывается сумма излишне уплаченного налога, перенесенная с предыдущего налогового периода и с других видов налогов при уплате КПН отчетного налогового периода, а в строке 100.21.008В указывается суммарная величина АП, произведенных налогоплательщиком за отчетный налоговый период.

Суммарный результат строки 100.21.008 при­ложения № 21 переносится в строку 100.00.052 декларации по КПН.

Следует обратить внимание на то, что заполнение строки 100.00.052 должно осуществляться налогоплательщиком на основании выписки из лицевого счета налогоплательщика о состоянии расчетов с бюджетом по исполнению налоговых обязательств, заверенной налоговым органом и налогоплательщиком.

Таким образом, приведенное выше наглядно сви­детельствует о том, что суммы АП, уплаченные в те­чение налогового периода, самым непосредственным образом влияют на определение суммы КПН, которая должна быть исчислена и уплачена плательщиком КПН по итогам налогового периода, ввиду чего итоговая строка 100.21.008 приложения № 21 не может быть рассмотрена вне акта.

Ключевые слова: корпоративный подоходный налог, форма 100.1 , излишне уплаченная сумма, плательщик, налогоплательщик.

Наталья Анохина, Старший консультант Департамента налоговых и таможенных консультаций ТОО «МинТакс»