В чем отличие выплат физическим лицам, предусмотренных в пункте 3 статьи 155 и в пункте 1 статьи 156Налогового кодекса? 

Выплаты, указанные в пункте 3 статьи 155 Налогового кодекса, – это доходы физических лиц, и они не учитываются в начисленных доходах. Если работодатель несет эти затраты в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и с получением совокупного дохода, то они учитываются у работодателя как затраты, которые он может отнести на вычеты в налоговых целях при определении налогооблагаемого дохода (например, суточные расходы в установленных пределах).

В пункте 1 статьи 156 Налогового кодекса определены доходы физических лиц, которые не подлежат налогообложению индивидуальным подоходным налогом. Их доходы должны учитываться в доходе физических лиц, но они исключаются из начисленных доходов при определении суммы дохода, облагаемого ИПН. Например, к таким доходам можно отнести доходы некоторых категорий физических лиц, которым предоставляется освобождение от налогообложения годового дохода в пределах 55 МЗП на основании подпункта 13 пункта 1статьи 156 Налогового кодекса.

Применение вычетов по ИПН

У работника есть семья, которая состоит из 5 человек: он сам, неработающая супруга и трое несовершеннолетних детей.

Сколько налоговых вычетов он может получить?

Согласно действующему налоговому законодательству работник в целях исчисления индивидуального подоходного налога может получить только один налоговый вычет из начисленного дохода за один месяц на себя в размере минимальной заработной платы, независимо от количества членов семьи – иждивенцев, и только при подаче заявления работодателю.

Примечание. Работник также может указать в заявлении сумму дохода, освобождаемую от обложения, менее 55МЗП, если он уже частично использовал освобождение при получении дохода от другого налогового агента.

О начислении ИПН при реализации имущества
Если наше предприятие приобретает автомашину у сотрудника, который не является индивидуальным предпринимателем. В собственности у сотрудника эта автомашина находится менее одного года, при купле-продаже автомашины возникает ИПН. Пожалуйста, разъясните, как правильно произвести удержания и начисления?

1. Кто должен уплатить ИПН? Юридическое лицо или физическое лицо (сотрудник)?

2. По форме 200.00. В каких строках мы должны отражать доход и ИПН? Также предприятие приобретает автомашину у физического лица, в его собственности эта автомашина менее одного года. Аналогичный вопрос:

1. Кто должен уплатить ИПН? Юридическое лицо или физическое лицо?
2. По форме 200.00. Должны ли мы отражать доход и ИПН физического лица? Или физическое лицо должно самостоятельно сдать отчет в Налоговое управление, и по какой форме?

В соответствии с пунктом 1 статьи 153 Налогового кодекса, плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие объек­ты налогообложения, определяемые в соответствии со статьей 155Налогового кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 155 Налогового кодекса, объектами обложения индивидуальным подоходным налогом являются доходы физического лица в виде:

1. доходов, облагаемых у источника выплаты;
2. доходов, не облагаемых у источника выплаты.

На основании статьи 160 Налогового кодекса, к доходам, облагаемым у источника выплаты, относятся следующие виды доходов:

1. доход работника;
2. доход физического лица от налогового агента;
3. пенсионные выплаты из накопительных пенсион­ных фондов;
4. доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей;
5. стипендии;
6. доход по договорам накопительного страхования. 

В соответствии с подпунктом 5 пункта 3 статьи 163 Налогового кодекса, доходами работника, подлежащими налогообложению, не являются выплаты работникам за приобретенное у них личное имущество.

Кроме того, согласно статье 168 Налогового кодекса, к доходу физического лица от налогового агента, подлежащему налогообложению, не относятся выплаты физическим лицам за приобретенное у них личное имущество.

При этом согласно пункту 1 статьи 177 Налогового кодекса, к доходам, не облагаемым у источника выплаты, относится имущественный доход.

На основании пункта 1 статьи 180 Налогового кодекса к имущественному доходу налогоплательщика, подлежащему налогообложению, относится доход от прироста стоимости при реализации имущества. Согласно подпункту 7 пункта 2 статьи 180 Налогового кодекса, доходом от прироста стоимости при реализации имущества является прирост стоимости при реализации механических транспортных средств и прицепов, подлежащих государственной регистрации, находящихся на праве собственности менее одного года от даты регистрации права  собственности. При этом доход от прироста стоимости при продаже имущества определяется согласно пунктам 3-8 статьи 180 Налогового кодекса.

Физические лица, получившие имущественный доход, согласно пункту 3 статьи 185 Налогового кодекса, предоставляют Декларацию по индивидуальному подоходному налогу (форма 240.00). Порядок исчисления индивидуального подоходного налога по доходам, не облагаемым у источника выплаты, определяется статьей 178Налогового кодекса.

Таким образом, доход от реализации имущества является имущественным доходом и подлежит налогообложению на основании пункта 1 статьи 158 Налогового кодекса по ставке 10%.

ДИВИДЕНДЫ, НЕ ПОДЛЕЖАЩИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ

Предприятие (ТОО) осуществляет свою деятельность в области охраны окружающей среды больше 10 лет и не является недропользователем.

Директор предприятия является его единственным учредителем.

Являются ли выплачиваемые ему дивиденды доходами, не подлежащими налогообложению?

Распространяется ли на него подпункт 7 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса?

Является ли наше предприятие для него юридическим лицом-резидентом или в этой статье Налогового кодекса имеется в виду постороннее для него предприятие?

Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются дивиденды при одновременном выполнении следующих условий:

•     владение более трех лет акциями или долями участия;
•     50 и более процентов стоимости уставного капитала или акций (долей участия) юридического лица или консорциума на день выплаты дивидендов составляет имущество лиц (лица), не являющихся (не являющегося) недропользователями (недропользователем). 

Таким образом, если 50 и более процентов уставного капитала в юридическом лице составляет имуще­ство не недропользователя, то дивиденды не подлежат обложению индивидуальным подоходным налогом.

По итогам 2009 года в ТОО образовался чистый доход в сумме 870 000 тенге. Принято решение, распределить чистый доход между 4 участниками товарищества согласно их долям участия. При этом два участника на момент распределения дохода владеют долями в размере 30% каждый более пяти лет, другие участники (2) владеют 20% долями каждый в течение двух лет, при этом участники не являются недропользователями.

В этой ситуации при выплате дохода (дивидендов) участникам, владельцам долей в течение 5 лет, налог по ставке 5 процентов не удерживается на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса Республики Казахстан. У других участников, которые владели долями 2 года, с сумм выплачиваемых дивидендов должен быть удержан ИПН у источника выплаты по ставке 5%.

Внимание! С 1 января 2010 года в подпункт 7 пунк­та 1 статьи 156 Налогового кодекса внесено дополнение, согласно которому при соблюдении указанных выше двух условий освобождаться от налогообложения должны не все виды доходов, которые рассматриваются как дивиденды.

Понятие «дивиденды» в целях налогообложения приведено в подпункте 14 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса. Из всех видов доходов, которые отнесены к дивидендам, согласно указанному подпункту, освобождаться от налогообложения будут только несколько. Поэтому в 2010 году, согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса, дивиденды не будут облагаться ИПН при соблюдении следующих условий:

• владение более трех лет акциями или долями участия;
• более 50 процентов стоимости уставного капитала или акций (долей участия) юридического лица или консорциума на день выплаты дивидендов составляет имущество лиц (лица), не являющихся (не являющегося) недропользователями (недропользователем).

Положения настоящего подпункта применяются только к дивидендам, полученным от юридического лица-резидента в виде:

•     дохода, подлежащего выплате по акциям, в том числе по акциям, являющимся базовыми активами депозитарных расписок;
•     части чистого дохода, распределяемого юридиче­ским лицом между его учредителями, участниками;
•     дохода от распределения имущества при ликвидации юридического лица или при уменьшении уставного капитала путем пропорционального уменьшения размера вкладов участников либо путем полного или частичного погашения долей участников (участника), а также при изъятии учредителем, участников доли участия в уставном капитале юридического лица.

Исчисление налогов при определении материальной выгоды по займам и вкладам

Чем отличается понятие «доход работника» в целях налогообложения от понятия «заработная плата», используемого в трудовом законодательстве.

В доходе работника должны учитываться не только заработная плата, доплата за результаты или условия труда, но и другие затраты работодателя на своих работников в виде социальных или материальных благ, а также материальные выгоды. Эти положения отражены в статьях 163,164 и 165 Налогового кодекса.

Так, в пункте 2 статьи 163 Налогового кодекса определено, что к доходу работника относятся любые доходы, полученные работником от работодателя в денежной и натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ и иной материальной выгоды.

Согласно статье 164 Налогового кодекса, доход работника, подлежащий налогообложению, полученный им в натуральной форме, включает:

1. оплату труда в натуральной форме;
2. стоимость имущества, полученного от работодателя на безвозмездной основе. Стоимость безвозмездно выполненных работ, оказанных услуг определяется в размере расходов, понесенных в связи с таким выполнением работ, оказанием услуг;
3. оплату работодателем стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных работником от третьих лиц.

2. Доходом работника, подлежащим налогообложению, полученным им в натуральной форме, является стоимость указанных в пункте 1 настоящей статьи товаров, выполненных работ, оказанных услуг, включая соответствующую сумму налога на добавленную стоимость и акцизов.

В соответствии со статьей 165 Налогового кодекса в доходе работника в виде материальной выгоды должны учитываться:

1. отрицательная разница между стоимостью товаров, работ, услуг, реализованных работнику, и ценой приобретения или себестоимостью этих товаров, работ, услуг;
2. списание по решению работодателя суммы долга или обязательства работника перед ним;
3. расходы работодателя на уплату страховых премий по договорам страхования своих работников;
4. расходы работодателя на возмещение затрат работника, не связанных с деятельностью работодателя.

Работниками в трудовом и налоговом законодательстве считаются физические лица, состоящие в трудовых отношениях с работодателем и выполняющие работу по трудовому договору (контракту); государственные служащие; члены совета директоров акционерного общества, за исключением государ­ственных служащих (пп. 26 п.1 статьи 12 Налогового кодекса).

В пенсионном законодательстве при определении порядка исчисления обязательных пенсионных взносов объектом для удержания также рассматривается доход работника, который определяется в соответ­ствии с налоговым законодательством.

При исчислении социальных отчислений объектом считаются затраты работодателя на выплату дохода работника, определяемого в соответствии с пунктом 2 статьи 163 Налогового кодекса.

СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ

Работнику начислен доход за один месяц в сумме 320 000 тенге, в том числе 50 000 тенге – выплата на рождение ребенка, 43 000 тенге – стоимость путевки в детский лагерь для ребенка-школьника.

Какая сумма социального налога должна быть уплачена в бюджет в отношении данного работника?

Для исчисления социального налога определяется объект обложения в соответствии с пунктом 1 статьи 357Налогового кодекса. При этом из начисленного дохода должны быть исключены выплаты, входящие в перечень, предусмотренный пунктом 3 этой же статьи: выплата на рождение ребенка – 50 000 тенге (подпункт 18 пункта 1 статьи 156), стоимость путевки в лагерь – 43 000 тенге (подпункт 30 пункта 1 статьи 156) и 22 700 тенге – ОПВ, согласно подпункту 6 пунк­та 3 статьи 357 Налогового кодекса.

При исчислении ОПВ в объекте обложения не должны учитываться выплата на рождение ребенка и стоимость путевки в детский лагерь (на основании п.5-1 Правил по исчислению и уплате ОПВ): 320 000 – 50 000 – 43 000 = 227 000  10% = 22 700 тенге. При исключении из начисленного дохода выплаты на рождение ребенка следует учитывать, что она должна исключаться только в пределах 8 МЗП, то есть 119 616 тенге (14 952  8).

К объекту исчисления социального налога в сумме 204 300 тенге (320 000 – 50 000 – 43 000 – 22 700 ОПВ) применяется ставка 11 процентов, при этом сумма исчислен­ного социального налога составит 22 473 тенге.

В соответствии с положениями пункта 3 статьи 359 Налогового кодекса для определения обязательства по уплате социального налога в бюджет, сумма исчисленного по ставке налога уменьшается на сумму социальных отчислений, исчисленную за месяц.

Исходя из размера, установленного в отношении месячного дохода работника в пределах 10 МЗП (в 2010 году МЗП = 14 952 тенге, 10 МЗП = 149 520 тенге), сумма социальных отчислений за месяц должна исчисляться от 149 520 тенге, а не от 204 300 тенге. Сумма социальных отчислений при этих условиях составит 7 476 тенге (149 520  5%).

По условиям рассмотренной ситуации в бюджет за месяц должно быть уплачено 14 997 тенге (22 473 – 7 476) социального налога.

нормативно-правовые акты
Приказ Комитета финансового контроля
Министерства финансов Республики Казахстан
от 19 января 2012 года № 16

О выдаче лицензии

В соответствии со статьей 42 Закона Республики Казахстан «О лицензировании» и постановлением Правительства Республики Казахстан от 17 июля 2007 года № 601 «Об утверждении Правил лицензирования и квалификационных требований к аудиторской деятельности», а также приказа Министра финансов Республики Казахстан от 24 апреля 2008 года № 202 «Об утверждении положения о Комитете финансового контроля Министерства финансов Республики Казахстан» — статья 13, пункт 22-10, ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Выдать лицензию на занятие аудиторской деятельностью товариществу с ограниченной ответ­ственностью «Фин-Ал».
2. Настоящий приказ вступает в силу со дня подписания.

Основание: заявление ТОО «Фин-Ал» от 13 декабря 2011 года и заключение Управления контроля аккредитации и лицензирования в сфере бухгалтерского учета и аудиторской деятельности Комитета финансового контроля Министерства финансов Республики Казахстан от 19 января 2012 года № 16.

 

Источник: Центральный Дом Бухгалтера