Требование возникло в 2005г. (доход отражен в 2005г.), имеются подтверждающие документы, отражено по бухучету. Также согласно условиям договора начислены пени и штрафы за неисполнение своевременного обязательства. В течение 3- лет требование не было удовлетворено. В 2008г. было инициировано банкротство. Конкурсное производство завершено в 2009г., определение суда вступило в законную силу в октябре 2009г. имеем ли мы право отнести на вычеты данное требование спустя четыре года после его возникновения, а также имеем ли право ротеести на вычет начисленные пени и штрафы или только по основному долгу? Также просим разъяснить порядок отнесения на доход сомнительных обязательств в случае, когда кредитором были внесены денежные средства в качестве аванса и не удовлетворены в течение трех лет с даты возникновения.
В соответствии с п.1 ст. 105 Налогового кодекса сомнительными требованиями признаются требования, возникшие в результате реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, а также юридическим лицам-нерезидентам, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиал, представительство, и не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения требования. Сомнительными также признаются требования, возникшие по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам и не удовлетворенные в связи с признанием налогоплательщика-дебитора банкротом в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Согласно п. 2 данной статьи вычету подлежат требования, признанные сомнительными в соответствии с Налоговым кодексом. Отнесение налогоплательщиком сомнительных требований на вычеты производится при соблюдении одновременно следующих условий: 1) наличие документов, подтверждающих возникновение требований; 2) отражение требований в бухгалтерском учете на момент отнесения на вычеты либо отнесение таких требований на расходы (списание) в бухгалтерском учете в предыдущих периодах. В соответствии с п. 3 указанной статьи в случае признания дебитора банкротом, помимо указанных в пункте 2 настоящей статьи документов, дополнительно необходимо наличие копии определения суда о завершении конкурсного производства. При соблюдении вышеназванных условий налогоплательщик вправе отнести на вычеты сумму сомнительного требования по итогам того налогового периода, в котором вступило в законную силу определение суда о завершении конкурсного производства. На основании изложенного, сомнительными признаются требования, возникшие по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам и не удовлетворенные в связи с признанием налогоплательщика-дебитора банкротом в соответствии с законодательством Республики Казахстан. В случае признания дебитора банкротом при наличии копии определения суда о завершении конкурсного производства с учетом требований, установленных п. 2 ст. 105 Налогового кодекса, Вы имеете право отнести на вычеты сомнительные требования по итогам того налогового периода, в котором вступило в законную силу определение суда о завершении конкурсного производства. При этом, согласно п. 4 данной статьи сомнительные требования относятся на вычеты в пределах размера ранее признанного дохода от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, т.е. на сумму основного долга. В соответствии со ст. 89 Налогового кодекса обязательства, возникшие по приобретенным товарам (работам, услугам), а также по начисленным работникам доходам и другим выплатам, определяемым в соответствии с пунктом 2 статьи 163 Налогового кодекса, и не удовлетворенные в течение трех лет с даты возникновения таких обязательств, признаются сомнительными. Таким образом, неудовлетворенные в течение трех лет денежные средства, внесенные в качестве аванса, не признаются сомнительными обязательствами для включения в совокупный годовой доход. Вместе с тем, согласно п. ст. 88 Налогового кодекса к доходу от списания обязательств относятся: 1) списание обязательств с налогоплательщика его кредитором; 2) обязательства, не востребованные кредитором на момент утверждения ликвидационного баланса при ликвидации налогоплательщика; 3) списание обязательств в связи с истечением срока исковой давности, установленного законодательными актами Республики Казахстан; 4) списание обязательств по вступившему в законную силу решению суда. Согласно ст. 178 Гражданского кодекса общий срок исковой давности устанавливается в три года. При этом, исковая давность — это период времени, в течение которого может быть удовлетворено исковое требование, возникшее из нарушений права лица или охраняемого законом интереса. В соответствии с изложенным, в случае списания обязательства, в том числе в связи с истечением срока исковой давности, списанное обязательство подлежит включению в совокупный годовой доход. При этом, согласно п. 2 ст. 88 Налогового кодекса сумма дохода от списания обязательств равна сумме обязательств, подлежавших выплате на момент списания, в соответствии с первичными документами налогоплательщика.
Автор: Налоговый департамент по Карагандинской области
