ТОО в феврале 2008 г. ввело в эксплуатацию завершенное строительством здание. Все затраты на материалы и услуги входят в стоимость здания. Возможна ли реализация материалов, вошедших в стоимость здания, уменьшая при этом его стоимость?
В соответствии со ст. 105 Налогового кодекса, действовавшего в 2008 году, фиксированные активы — основные средства и нематериальные активы, учитываемые в бухгалтерском балансе налогоплательщика в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и используемые для получения совокупного годового дохода, за исключением основных средств и нематериальных активов, вводимых в эксплуатацию недропользователем до момента начала добычи после коммерческого обнаружения и учитываемых в целях налогообложения в соответствии со статьей 101 настоящего Кодекса. Понятие основных средств определено ст. 10 Налогового кодекса, где основные средства — это материальные активы сроком службы более одного года, предназначенные для использования в производстве, поставки товаров (работ, услуг), сдачи в аренду и (или) административных целей, а также инвестиционная недвижимость, определенные законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и международными стандартами финансовой отчетности. В первоначальную стоимость основных средств в соответствии со ст. 106 Налогового кодекса включаются затраты по их приобретению, производству, строительству, монтажу и установке, а также другие затраты, увеличивающие их стоимость, кроме затрат, по которым налогоплательщик имеет право на вычеты в соответствии со ст. 92-103 Налогового кодекса. Стоимость фиксированных активов относится на вычеты посредством исчисления амортизационных отчислений в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом. Также согласно ст. 109 Кодекса при приобретении, в том числе по договору финансового лизинга лизингополучателем, строительстве, безвозмездном получении, получении в качестве вклада в уставный капитал поступившие фиксированные активы учитываются по стоимости, определяемой в соответствии со статьей 106 настоящего Кодекса, в следующем порядке: по I группе (здания, сооружения) — образуют стоимостный баланс соответствующей подгруппы. На основании изложенного, в описываемом случае построенное здание, введенное в эксплуатацию, признается для целей налогообложения фиксированным активом, затраты по строительству (стоимость материалов и услуг) включаются в первоначальную стоимость здания и учитываются в стоимостном балансе амортизационной группы (подгруппы) «Здания, сооружения». Первоначальная стоимость здания относится на вычеты посредством исчисления амортизационных отчислений (по зданию в размере предельной ежегодной нормы амортизации 10%). В связи с чем, стоимость материалов, включенная в первоначальную стоимость здания, не может уменьшать его стоимость и учитывается в указанном порядке.
Автор: Налоговый департамент по Карагандинской области
