ТОО приобрело в 2007 году автомобиль для реализации по ставке НДС 14%. В 2008 году ТОО возвращает автомобль по стиомости приобретения с применением НДС 13%,сумма которого исключена из зачета. В результате операции образовалась разница как доход. Правильно ли сделан перерасчет на сумму НДС 13% для исключения его из зачета?
В соответствии с подпунктом 8) пункта 1 статьи 258 Кодекса Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), введенного в действие с 1 января 2009 года, налог на добавленную стоимость (далее-НДС), ранее отнесенный в зачет, подлежит исключению из зачета в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 239 Налогового кодекса. Согласно подпункту 1) пункта 2 статьи 239 Налогового кодекса корректировка размера облагаемого оборота у налогоплательщика производится в случае полного или частичного возврата товара. Таким образом, при полном или частичном возврате товара от покупателя производится корректировка размера облагаемого оборота у поставщика товаров и, соответственно, исключение из зачета у покупателя товара сумм НДС, ранее отнесенных в зачет. Согласно пункту 3 статьи 239 Налогового кодекса корректировка размера облагаемого оборота в соответствии с указанной статьей производится при соблюдении одновременно следующих условий: 1) наличие документов, являющихся основанием для проведения корректировки в случаях, указанных в пункте 2 статьи 239 Налогового кодекса; 2) наличие дополнительного счета-фактуры, в котором содержится отрицательное (положительное) значение по облагаемому обороту и налогу на добавленную стоимость. Корректировка размера облагаемого оборота в сторону уменьшения не должна превышать размера ранее отраженного облагаемого оборота по реализации таких товаров, выполнению таких работ, оказанию таких услуг. При этом, в соответствии с пунктом 2 статьи 265 Налогового кодекса дополнительный счет-фактура составляется поставщиком товаров, работ, услуг и подтверждается получателем указанных товаров, работ, услуг. Таким образом, поскольку корректировка размера облагаемого оборота у поставщика при возврате товара производится на основании дополнительного счета-фактуры, следовательно, корректировка суммы НДС, относимого в зачет у покупателя, производится также на основании дополнительного счета-фактуры, выписываемого поставщиком на сумму возвращаемого полностью или частично товара. В соответствии с подпунктом 6) пункта 3 статьи 231 Налогового кодекса не является оборотом по реализации возврат товара, за исключением возврата товара в режиме реимпорта, вывезенного ранее в режиме экспорта. Из изложенного следует, что корректировка размера облагаемого оборота и суммы НДС, относимого в зачет, при возврате товара в 2008 году, по которому оборот по реализации совершен в предыдущих годах, производится по ставке, действовавшей на дату совершения оборота по реализации.
Автор: Налоговый департамент по Карагандинской области
