При заполнении формы 201.00 у бухгалтера компании "А" возникли некоторые сложности по разделу "Социальные отчисления". В строках201.00.009А, 201.00.009В, 201.00.0090 бухгалтер компании "А" отразила сумму, образовавшуюся на счете 3350 "Заработная плата". Сомневаясь в правильности своего действия, обратилась к другому бухгалтеру, который отражает в этих строках сумму, равную сумме, из которой исчислены 3% (из 100 ООО тенге социальные отчисления составляют 3 ООО тенге). Второй бухгалтер утверждает, что в данных строках отражаются доходы физических лиц, с которых исчисляются социальные отчисления. Прошу дать подробное разъяснение относительно правильности составления расчета по ИПН ф. 201.00, в частности, заполнения строк 201.00.009А, 201.00.009В, 201.00.009С.
В данной ситуации сомнения бухгалтера компании «А» относительно правомерности отражения в строках 201.00.009А, 201.00.009В и 201.00.009С расчета по ИПН раздела «Социальные отчисления» сумм заработной платы, сформировавшихся на счете 3350 «Заработная плата», имеют вполне реальные основания.
Уже само по себе наименование строки 201.00.009 «Доходы физических лиц, с которых исчисляются социальные отчисления» раздела «Социальные отчисления», свидетельствует о том, что речь идет не обо всех доходах физических лиц, а только о тех доходах, с которых исчисляются социальные отчисления.
Основополагающим в вопросе относительно сути социальных отчислений является Закон РК от 25.04.2003 г. № 405-II «Об обязательном социальном страховании» (далее — Закон).
Согласно статье 8 Закона обязательному социальному страхованию подлежат работники, за исключением работающих пенсионеров, самостоятельно занятые лица, включая иностранцев и лиц без гражданства, постоянно проживающих на территории Республики Казахстан и осуществляющих деятельность, приносящую доход на территории Республики Казахстан.
Содержание приведенной статьи дает ответ на вопрос относительно того, подпадают ли работающие пенсионеры под категорию лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию, а, соответственно, получаемый ими доход будет или нет являться объектом для исчисления социальных отчислений. Ответ отрицательный — нет.
На основании статьи 15 Закона исчисление расходов работодателя, выплачиваемых работнику в виде доходов, производится в порядке, предусмотренном Кодексом РК от 12.01.2001 г. № 209-И «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее — Налоговый кодекс), с включением в расходы работодателя выплачиваемого в виде доходов работникам денежного содержания военнослужащих, сотрудников органов внутренних дел, Комитета уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Республики Казахстан, органов финансовой полиции и государственной противопожарной службы.
При этом ежемесячный доход принимается для
исчисления социальных отчислений в размере, не превышающем десятикратного размера минимальной заработной платы (далее — МЗП), устанавливаемой законодательным актом Республики Казахстан.
Для сведения скажем, что Законом РК от 06.12.2007 г. № 8-IV «О республиканском бюджете на 2008 год» МЗП установлена с 1 января 2008 года — 10 515 тенге; с 1 июля 2008 года -12 025 тенге.
Порядок и сроки исчисления и перечисления социальных отчислений установлены постановлением Правительства РК от 21.06.2004 г. № 683 «Об утверждении Правил исчисления и перечисления социальных отчислений» (далее — Правила).
Согласно п. 5 данных Правил исчисление социальных отчислений, уплачиваемых за участников системы обязательного социального страхования, производится ежемесячно. При этом, повторимся, что ежемесячный доход принимается для исчисления социальных отчислений в размере, не превышающем десятикратного размера МЗП, устанавливаемого законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год.
В свою очередь, п. 8 Правил предусмотрено, что социальные отчисления в Фонд не уплачиваются с доходов, установленных пп. 1), 3), 10), 11), 15) — 17), 23), 25), 26), 27), 29), 31-1), 34) ст. 144 и пп. 4) — 6) п. 1 ст. 316 Налогового кодекса.
Таким образом, в строках 201.00.009А, 201.00.009В и 201.00.009С расчета по ИПН раздела «Социальные отчисления» бухгалтером компании «А» должны быть отражены суммы дохода в пределах десятикратного размера МЗП, а в том случае, если ежемесячный доход физического лица будет составлять сумму меньшую, чем десятикратный размер МЗП, базой для исчисления социальных отчислений будет являться фактическая сумма начисленного дохода.
Далее, хотелось бы обратить внимание всех бухгалтеров на то, что во избежание допущения ошибок при заполнении форм налоговой отчетности следует неукоснительно руководствоваться Правилами, ежегодно утверждаемыми приказами уполномоченного органа. Так, на 2008 год эти Правила утверждены приказом Министра финансов РК от 19.12.2007 г. № 468.
Если в течение налогового периода 2008 года бухгалтером компании «А» в строках 201.00.009А, 201.00.009В и 201.00.009С расчета по ИПН были отражены некорректные показатели для целей исчисления социальных отчислений, в этом случае он может, руководствуясь положениями статьи 71 Налогового кодекса, внести соответствующие изменения путем составления дополнительной налоговой отчетности за налоговый период, к которому относятся данные изменения.
Пунктом 4 этой же статьи предусмотрено, что при предоставлении дополнительной отчетности до начала проверки выявленные налогоплательщиком, налоговым агентом суммы налогов и других обязательных платежей подлежат внесению в бюджет без начисления штрафов.
Н. Анохина,
старший консультант департамента налогового консультирования
ТОО «МинТакс»
