Предприятие заключило договор с нерезидентом на временное пользование своим оборудованием для монтажа с вывозом оборудованию за пределы РК в Россию. Необходимо ли применять нулевую ставку НДС.
В соответствии со ст. 242 Налогового кодекса оборот по реализации товаров на экспорт облагается по нулевой ставке. Экспортом товаров является вывоз товаров с таможенной территории Республики Казахстан, осуществляемый в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан. Согласно п. 1 ст. 243 Налогового кодекса документами, подтверждающими экспорт товаров, являются: 1) договор (контракт) на поставку экспортируемых товаров; 2) грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа, осуществляющего выпуск товаров в режиме экспорта, а также с отметкой таможенного органа, расположенного в пункте пропуска на таможенной границе Республики Казахстан, кроме случаев, указанных в подпункте 3) настоящей статьи; 3) полная грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа, производившего таможенное оформление, в следующих случаях: при вывозе товаров в режиме экспорта по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередачи; при вывозе товаров в режиме экспорта с применением процедуры периодического декларирования; при вывозе товаров в режиме экспорта с применением процедуры временного декларирования; 4) копии товаросопроводительных документов. Исходя из Вашего письма, предметом договора с ОАО «Красноярскэлектросетьстрой» является предоставление оборудования во временное пользование для монтажа провода линии электропередач, для исполнения которого Вами было вывезено оборудование с территории РК в Российскую Федерацию. Согласно гражданскому законодательству данный договор по предоставлению имущества (оборудования) во временное владение и пользование является договором имущественного найма (аренды) и не относится к договорам на поставку экспортируемых товаров. В связи с чем, вывоз оборудования за пределы РК для целей предоставления во временное пользование не является экспортом товаров и не подлежит обложению НДС по нулевой ставке. Согласно п. 1 ст. 230 Налогового кодекса облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость: 1) по реализации товаров, работ, услуг в Республике Казахстан, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 232 настоящего Кодекса; 2) по приобретению работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство. При этом согласно п.п. 1) п. 2 ст. 231 Кодекса оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара, в том числе предоставление имущества во временное владение и пользование по договорам имущественного найма. Необлагаемым оборотом в соответствии с положениями ст. 232 Налогового кодекса является оборот по реализации товаров, работ, услуг: 1) освобожденный от налога на добавленную стоимость в соответствии с настоящим Кодексом; 2) местом реализации которого не является Республика Казахстан. Место реализации товаров, работ, услуг определяется в соответствии со статьей 236 настоящего Кодекса. Подпунктом 4) пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса предусмотрено, что местом реализации работ, услуг признается место осуществления предпринимательской или любой другой деятельности покупателя работ, услуг. При этом положения настоящего подпункта применяются в отношении сдачи в аренду движимого имущества (кроме транспортных средств). Учитывая изложенное, в данном случае при предоставлении оборудования во временное пользование (аренда) нерезиденту для целей монтажа местом реализации таких услуг будет являться место осуществления предпринимательской или любой другой деятельности покупателя работ, услуг, то есть Российская Федерация. В связи с чем, оборот по реализации услуг по сдаче в аренду оборудования нерезиденту будет признаваться необлагаемым оборотом и не подлежит обложению НДС на территории РК при соблюдении условий таможенного режима временный вывоз за пределы РК.
Автор: Налоговый департамент по Карагандинской области
