Подлежит ли обложению ИПН компенсация морального вреда, выплачиваемая работнику-инвалиду 2 группы?
В соответствии со ст. 141 Налогового кодекса, действовавшего до 01.01.2009г., плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие объекты налогообложения, определяемые в соответствии со статьей 143 настоящего Кодекса. Согласно ст. 143 Налогового кодекса объектами обложения индивидуальным подоходным налогом, за исключением доходов, указанных в статье 144 настоящего Кодекса, являются: 1) доходы, облагаемые у источника выплаты; 2) доходы, не облагаемые у источника выплаты. Статьей 144 Кодекса был установлен перечень доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению, согласно п.п.12) которого освобождались от налогообложения в полном размере доходы участников Великой Отечественной войны и приравненных к ним лиц, инвалидов I и II групп, а также одного из родителей инвалида с детства. В связи с введением в действие с 01.01.2009г. нового Налогового кодекса, перечень необлагаемых доходов физических лиц, предусмотренный в статье 144 ранее действовавшего Налогового кодекса, разделен на две категории: — доходы, которые не рассматриваются в качестве дохода физического лица для целей налогообложения (п.3 ст. 155 Налогового кодекса); — доходы, не подлежащие налогообложению, но учитываемые в начисленных доходах физических лиц и исключаемые из объекта обложения (ст. 156 Налогового кодекса). Согласно п. 1 ст. 153 действующего Налогового кодекса плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие объекты налогообложения, определяемые в соответствии со статьей 155 настоящего Кодекса. Согласно ст. 155 Кодекса объектами обложения индивидуальным подоходным налогом являются доходы физического лица в виде: 1) доходов, облагаемых у источника выплаты; 2) доходов, не облагаемых у источника выплаты. Объекты налогообложения определяются как разница между доходами, подлежащими налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 настоящего Кодекса, и налоговыми вычетами в случаях, порядке и размерах, предусмотренных настоящим разделом. К доходам, облагаемым у источника выплаты, согласно п.п.1) ст. 160 Налогового кодекса относятся следующие виды доходов: доход работника. Согласно ст. 163 Налогового кодекса доход работника, облагаемый у источника выплаты, определяется как разница между начисленными работодателем доходами работника, подлежащими налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 настоящего Кодекса, и суммой налоговых вычетов, предусмотренных статьей 166 настоящего Кодекса. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, доходами работника, подлежащими налогообложению, являются любые доходы, полученные работником от работодателя в денежной или натуральной форме, в том числе доходы, полученные в виде материальной выгоды, а также по заключенным в соответствии с законодательством Республики Казахстан между работодателем и третьими лицами договорам гражданско-правового характера, по которым работником получены доходы, указанные в статьях 164, 165 настоящего Кодекса. С 01.01.2009г. доходы инвалидов I и II групп, предусмотрены в подпункте 13) пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса и исключаются из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, в пределах 45-кратного минимального размера заработной платы в год, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете. То есть, все доходы инвалидов I и II групп за год не подлежат налогообложению подоходным налогом не в полном размере, а в пределах 45-кратного минимального размера заработной платы, или в пределах 606 150 тенге с 01.01.2009г. с учетом размера МЗП 13 470 тенге для целей применения Налогового кодекса. Таким образом, если физическое лицо является работником и имеет инвалидность I или II группы, то объект обложения ИПН определяется в соответствии со ст. 163 Налогового кодекса, как разница между начисленными работодателем любыми доходами работников, и исключаемыми из налогообложения доходами инвалидов I или II группы в размере 45-кратного МЗП и налоговыми вычетами. Соответственно, сумма дохода, превышающая этот предел, подлежит налогообложению подоходным налогом в общеустановленном порядке. В отношении дохода в виде возмещения морального вреда необходимо отметить, что действующим Налоговым кодексом в качестве дохода физического лица не рассматривается возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью физического лица, в соответствии с законодательством Республики Казахстан согласно п.п.2) п. 3 ст. 155 Кодекса. Согласно п. 3 ст. 12 Налогового кодекса понятия гражданского и других отраслей законодательства РК, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства. Согласно статья 936, 937 Гражданского Кодекса Республики Казахстан (далее – ГК РК) вред, причиненный жизни и здоровью гражданина при исполнении договорных обязательств, трудовых (служебных) обязанностей, обязанностей воинской службы, возмещается по правилам настоящей главы, если законодательными актами или договором не предусмотрена повышенная ответственность. При этом при причинении гражданину увечья или иного повреждения здоровья возмещению подлежит утраченный потерпевшим заработок (доход), который он имел либо определенно мог иметь, а также расходы, вызванные повреждением здоровья (на лечение, дополнительное питание, приобретение лекарств, протезирование, посторонний уход, санаторно- курортное лечение, приобретение специальных транспортных средств, подготовку к другой профессии и др.), если признано, что потерпевший нуждается в этих видах помощи и ухода и не получает их бесплатно. Исходя из положения статей 951, 952 Гражданского кодекса РК о возмещении морального вреда, моральный вред — это нарушение, умаление или лишение личных неимущественных благ и прав физических и юридических лиц, в том числе нравственные или физические страдания (унижение, раздражение, подавленность, гнев, стыд, отчаяние, физическая боль, ущербность, дискомфортное состояние и т.п.), испытываемые (претерпеваемые, переживаемые) потерпевшим в результате совершенного против него правонарушения. Моральный вред возмещается в денежной форме. При определении размера морального вреда учитывается как субъективная оценка потерпевшим тяжести причиненного ему нравственного ущерба, так и объективные данные, свидетельствующие о степени нравственных и физических страданий потерпевшего: жизненная важность блага, бывшего объектом посягательства (жизнь, здоровье, честь, достоинство, свобода, неприкосновенность жилища и т.д.); тяжесть последствий правонарушения (убийство близких родственников, причинение телесных повреждений, повлекших инвалидность, лишение свободы, лишение работы или жилища и т.п.); характер и сфера распространения ложных позорящих сведений; жизненные условия потерпевшего (служебные, семейные, бытовые, материальные, состояние здоровья, возраст и др.), иные заслуживающие внимания обстоятельства. Таким образом, гражданское законодательство различает возмещение вреда жизни и здоровью гражданина, причиненного при исполнении трудовых обязанностей и выраженное возмещении утраченного заработка и предусмотренных расходов, от возмещения морального вреда. В связи с чем, для целей налогообложения возмещение работодателем морального вреда работнику в результате производственной травмы не может рассматриваться как возмещение вреда жизни и здоровью гражданина. При начислении дохода работнику в виде возмещения морального вреда, при этом работник является инвалидом II группы в результате производственной травмы, предприятие обязано исключить из объекта обложения необлагаемый размер дохода инвалида II группы согласно положению п.п.13) пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса в пределах 45-кратного минимального размера заработной платы.
Автор: Налоговый департамент по Карагандинской области
