Подлежат ли налоговой проверке организации, присоединенные к другой организации путем слияния, если фирма, к которой произошло присоединение, зарегистрирована периодом позже, чем присоединенные фирмы осуществляли свою деятельность. Например, ТОО "А" зарегистрировано в 2008г., к нему в мае месяце 2009г. присоединили ТОО "Б" и ТОО "В"., которые работали в 2007г. При передаче были составлены акты приема- передачи дебиторской и кредиторской задолженности, оствтки в кассах и на р/счетах. Несет ли ТОО ответственность только за цифры, полученные им по акту, либо же при проведении комплексной налоговой проверки будут проверяться ведение бухгалтерского и налогового учета на ТОО "Б" и ТОО "В"? Какими документами регламентируются данные проверки по таким случаям?
В соответствии с п. 1 ст. 39 Налогового кодекса юридическое лицо в течение трех рабочих дней со дня принятия решения о реорганизации путем слияния, присоединения, выделения письменно сообщает об этом налоговому органу по месту нахождения. В течение трех рабочих дней со дня утверждения передаточного акта или разделительного баланса юридическое лицо, реорганизуемое путем слияния, присоединения, выделения, представляет в налоговый орган по месту своего нахождения одновременно: 1) ликвидационную налоговую отчетность; 2) свидетельство о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость или пояснение на бумажном носителе при его утере или порче (в случае, если является плательщиком налога на добавленную стоимость). Ликвидационная налоговая отчетность составляется по видам налогов, других обязательных платежей в бюджет, обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям, по которым юридическое лицо, реорганизуемое путем слияния, присоединения, выделения, является плательщиком и (или) налоговым агентом, за период с начала налогового периода, в котором возникло обязательство по представлению такой отчетности, до даты ее представления в налоговый орган. Согласно п. 2 данной статьи реорганизация юридического лица не является основанием изменения сроков исполнения его налогового обязательства по уплате налогов, других обязательных платежей в бюджет правопреемником (правопреемниками) этого юридического лица. В соответствии с п. 9 ст. 627 Налогового кодекса налоговые проверки подразделяются на плановые и внеплановые проверки. Подпунктом 2 п. 9 данной статьи установлены случаи, когда проводятся внеплановые налоговые проверки, к числу которым относятся: по заявлению самого налогоплательщика (налогового агента); в связи с реорганизацией путем разделения или ликвидацией юридического лица-резидента, структурного подразделения юридического лица-нерезидента. Таким образом, проведение внеплановой проверки юридических лиц осуществляется в связи с реорганизацией путем разделения. При реорганизации юридических лиц путем присоединения их к другому юридическому лицу проведение налоговой проверки возможно только по заявлению налогового агента. Согласно п. 2 ст. 46 Гражданского кодекса РК при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом. На основании изложенного следует, что правопреемник прекратившего деятельность юридического лица полностью отвечает по его обязательствам и приобретает все принадлежащие ему права, в том числе и связанные с порядком налогообложения такого юридического лица. В связи с чем, в случае проведения комплексной проверки (плановой или внеплановой) присоединившихся юридических лиц ответственность по налоговым обязательствам возлагается на юридическое лицо, которому присоединились юридические лица.
Автор: Налоговый департамент по Карагандинской области
