По какой ставке ИПН облагаются доходы физического лица-нерезидента по трудовому договору, заключенному с ТОО?
В соответствии с п. 1 ст. 201 Налогового кодекса доходы физического лица-нерезидента, определенные пунктом 1 статьи 192 настоящего Кодекса, облагаются подоходным налогом у источника выплаты по ставкам, указанным в статье 194 настоящего Кодекса, без осуществления налоговых вычетов. При этом исчисление, удержание и перечисление подоходного налога с доходов физического лица-нерезидента у источника выплаты производятся налоговым агентом в порядке и сроки, которые установлены настоящей статьей и статьей 195 настоящего Кодекса. Согласно пункту 3 этой статьи исчисление, удержание и перечисление подоходного налога с доходов физического лица-нерезидента у источника выплаты, определенных подпунктами 18) — 22) пункта 1 статьи 192 настоящего Кодекса, включая доходы, определенные статьями 163 — 165 настоящего Кодекса, производятся налоговым агентом без осуществления налоговых вычетов в порядке и сроки, которые установлены статьями 161, 167 настоящего Кодекса. Подпунктами 18)-22) пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса предусмотренные следующие доходы нерезидентов-физических лиц: — доходы физического лица-нерезидента от деятельности в Республике Казахстан по трудовому договору (контракту), заключенному с резидентом или нерезидентом, являющимся работодателем; — гонорары руководителя и (или) иные выплаты, получаемые членами органа управления (совета директоров или иного органа) в связи с выполнением возложенных на такие лица управленческих обязанностей в отношении резидента. При этом место фактического выполнения управленческих обязанностей таких лиц не имеет значения; — надбавки физического лица-нерезидента, выплачиваемые ему в связи с проживанием в Республике Казахстан резидентом или нерезидентом, являющимся работодателем; — доходы физического лица-нерезидента от деятельности в Республике Казахстан в виде материальной выгоды, включая расходы на обеспечение материальных, социальных благ такому физическому лицу, понесенные работодателем (резидентом или нерезидентом) на основании трудового договора (контракта) или иным лицом на основании договора на оказание услуг (выполнение работ). При этом к таким расходам относятся расходы на питание, проживание такого физического лица, обучение его детей в учебных заведениях, расходы, связанные с его отдыхом, включая поездки членов его семьи в отпуск; — пенсионные выплаты, осуществляемые накопительными пенсионными фондами-резидентами. Согласно ст. 167 Налогового кодекса сумма индивидуального подоходного налога на доход работника, облагаемый у источника выплаты, исчисляется путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 158 настоящего Кодекса, к сумме дохода работника, облагаемого у источника выплаты, определяемого в соответствии со статьей 163 настоящего Кодекса. Исходя из изложенного, по доходам физического лица-нерезидента от деятельности в РК по трудовому договору (контракту), заключенному с резидентом, являющимся работодателем, необходимо руководствоваться положением пункта 3 статьи 201 Налогового кодекса. В связи с чем, такие доходы физического лица-нерезидента подлежат обложению ИПН без осуществления налоговых вычетов в порядке и сроки, которые установлены статьями 161, 167 настоящего Кодекса по ставке 10%.
Автор: Налоговый департамент по Карагандинской области
