На предприятии работает сотрудник, на которого распространяется льгота согласно пп.13 п.1 ст.156 Налогового кодекса. При исчислении подоходного налога в июле месяце 2009г. возникли вопросы. Так, доход работника с января по июль месяцы включительно составил 700,0 т.т., доход за июль- 100,0 т.т. Просим дать разъяснения: 1. Применяются ли вычеты согласно пп.2 п.1 ст.166 Налогового кодекса, если да, то с какой суммы? 2. Имеет ли право сотрудник на вычет согласно пп.1 п.1 ст.166 Налогового кодекса в июле 2009г., в связи с тем, что в этом месяце он использовал льготу согласно пп.13 п.1 ст. 156? 3. Предоставляется ли вычет в размере МЗп согласно пп.1 п.1 ст. 166 в последующий перид?
В соответствии с пп.13) п. 1 ст. 156 Налогового кодекса из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются доходы участников Великой Отечественной войны и приравненных к ним лиц, инвалидов I и II групп, лиц, награжденных орденами и медалями бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны, лиц, проработавших (прослуживших) не менее 6 месяцев с 22 июня 1941 года по 9 мая 1945 года и не награжденных орденами и медалями бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны, а также одного из родителей инвалида с детства в пределах 45-кратного минимального размера заработной платы в год, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете. Согласно п. 1 ст. 163 доход работника, облагаемый у источника выплаты, определяется как разница между начисленными работодателем доходами работника, подлежащими налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 Налогового кодекса, и суммой налоговых вычетов, предусмотренных статьей 166 Налогового кодекса. В соответствии с пп.1), пп.2) п. 1 ст. 166 Налогового кодекса при определении дохода работника, облагаемого у источника выплаты, за каждый месяц в течение календарного года независимо от периодичности выплат применяются следующие налоговые вычеты: 1) сумма в минимальном размере заработной платы, установленном на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, на соответствующий месяц, за который начисляется доход. Общая сумма налогового вычета за год не должна превышать сумму необлагаемого размера совокупного годового дохода, установленного статьей 157 Налогового кодекса- 12-кратный минимальный размер заработной платы, установленный на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете 2) сумма обязательных пенсионных взносов в размере, установленном законодательством Республики Казахстан о пенсионном обеспечении. На основании вышеизложенного, учитывая применения льгот, установленных ст. 156 Налогового кодекса при исчислении индивидуального подоходного налога, вычету подлежат минимальная заработная плата (МЗП) и обязательные пенсионные взносы за каждый месяц к начисленному доходу работника. В рассматриваемом случае, доход работника с января по июль начислен на сумму 700 000 тенге, в т.ч. в июле месяц т.г. – 100 000 тенге. Льгота, согласно пп.13) п. 1 ст. 156 Налогового кодекса, установлена в сумме 606 150 тенге (13 470*45), т.е. в июле месяце с учетом корректировок (льготы) возникает налогооблагаемый доход в размере 93 850 тенге. При этом, при исчислении индивидуального подоходного налога, облагаемого у источника выплаты, с дохода 93 850 тенге вычету подлежат минимальная заработная плата- 13 717 тенге, 10 000 тенге- обязательные пенсионные взносы, удержанные из начисленного дохода за июль месяц. Согласно п. 2 ст. 166 Налогового кодекса, если сумма налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1) пункта 1 настоящей статьи, превышает определенную за месяц сумму дохода работника, подлежащего налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 Налогового кодекса, уменьшенного на сумму обязательных пенсионных взносов, то сумма превышения последовательно переносится на последующие месяцы в пределах календарного года для уменьшения налогооблагаемого дохода работника.
Автор: Налоговый департамент по Карагандинской области
