На балансе организации числится задолженность по валютным кредитам, по которым начилсяется курсовая разница. По данным бух. учета числится отрицательная курсовая разница, превышающая положительную курсовую разницу. Имеет ли право организация относить на вычеты данное превышение?
В соответствии со ст. 113 Налогового кодекса в случае, если сумма отрицательной курсовой разницы превышает сумму положительной курсовой разницы, величина превышения подлежит вычету. Сумма курсовой разницы определяется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Также согласно п. 4 ст. 57 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, учет курсовой разницы в целях налогообложения осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности с применением рыночного курса обмена валюты. Бухгалтерский учет курсовой разницы производится в соответствии с МСФО 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» (далее – МСФО 21). Согласно МСФО 21 и Методических рекомендаций к нему курсовая разница – это разница, возникающая в результате отражения в отчетах одинакового количества единиц иностранной валюты, выраженной в валюте отчетности с использованием разных обменных курсов валют. Для целей учета курсовой разницы в МСФО применяется понятие «монетарные статьи» — денежные средства, а также активы и обязательства к получению или оплате в фиксированных или определяемых суммах. Первоначально операции в иностранной валюте должны отражаться в валюте измерения по обменному курсу на дату их совершения. Дата совершения операции – это дата, когда данная операция должна быть отражена в финансовой отчетности в соответствии с МСФО. В последующем, на каждую отчетную дату: — монетарные статьи в иностранной валюте — деньги, активы и обязательства, подлежащие оплате денежными средствами или их эквивалентами, должны быть представлены в валюте измерения с использованием курса на отчетную дату. Курсовая разница, возникающая при погашении денежных статей, либо при пересчете на другую валюту по курсу, отличному от курса первоначального признания или перевода на предыдущую дату баланса, должна признаваться в отдельной финансовой отчетности отчитывающейся организации или зарубежной деятельности, в частности в отчете о прибылях и убытках в периоде ее возникновения. На основании вышеизложенного, если возникающая по обязательствам по кредиту курсовая разница соответствует признакам и определению курсовой разницы по МСФО 21, то при превышении суммы отрицательной курсовой разницы над суммой положительной курсовой разницы, Вы вправе величину превышения отнести на вычеты.
Автор: Налоговый департамент по Карагандинской области
