На балансе АО по состоянию на 31.12.2006г. числились основные средства по группе "Здания, сооружения". АО приняло решение отразить в балансе справедливую стоимость зданий, применив ретроспективный метод перехода на МСФО. Независящими оценщиками была проведена оценка. Как расчитать налог на имущество с учетом отражения данных переоценки?
В соответствии со ст. 354 Налогового кодекса налоговой базой по объектам обложения налогом на имущество является среднегодовая остаточная стоимость объектов обложения, определяемая по данным бухгалтерского учета. Среднегодовая остаточная стоимость объектов обложения определяется как одна тринадцатая суммы, полученной при сложении остаточных стоимостей объектов обложения на первое число каждого месяца текущего налогового периода и первое число месяца периода, следующего за отчетным. В соответствии с законодательством РК по вопросам бухгалтерского учета и финансовой отчетности составление финансовой отчетности осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности акционерными обществами с 1 января 2005 года и иными организациями с 1 января 2006 года. Согласно Международному стандарту бухгалтерского учета 16 «Недвижимость, здания и сооружения» (далее- МСБУ 16) объекты основных средств учитываются по себестоимости за вычетом всей накопленной амортизации и всех накопленных убытков от обесценения, либо по переоцененной стоимости, являющейся его справедливой стоимостью на дату переоценки, за вычетом всей последующей накопленной амортизации и последующих убытков от обесценения. В соответствии с МСБУ 16 справедливой стоимостью объектов основных средств является их рыночная стоимость, которая определяется независимым оценщиком. Частота проведения зависит от изменений в справедливой стоимости объектов недвижимости, зданий и оборудования, подвергающихся переоценке. При этом компании, впервые применяющие МСФО, должны определить в своей учетной политике, каким образом они будут оценивать объекты основных средств, инвестиционной собственности и нематериальных активов. IFRS 1 «Первое применение МСФО» допускает при определенных условиях оценку отдельных объектов на дату перехода на МСФО производить одним из следующих способов: — по стоимости, которые эти объекты имели бы в момент перехода на МСФО, если бы с момента оприходования они оценивались не в соответствии с национальными стандартами учета, а по МСФО; — по переоцененной стоимости, рассчитанной в соответствии с ранее использовавшимися национальными стандартами учета, если полученная в процессе переоценки стоимость в целом сопоставима со справедливой стоимостью по МСФО; — по справедливой стоимости. На основании вышеизложенного, при переходе на МФСО предприятие должно указать в учетной политике выбранный метод оценки объектов основных средств, инвестиционной собственности и нематериальных активов. Результаты переоценки объектов основных средств, инвестиционной собственности и нематериальных активов подлежат отражению в бухгалтерском учете. При этом для целей налогообложения, результаты переоценки, произведенной в бухгалтерском учете АО при переходе на МСФО, учитываются при определении налоговой базы здания и исчислении налога на имущество по нему. Согласно п. 1 ст. 356 Налогового кодекса исчисления налога производится налогоплательщиками самостоятельно путем применения соответствующей ставки налога к налоговой базе.
Автор: Налоговый департамент по Карагандинской области
