Имущественный комплекс приобретен в 2008г. и НДС к зачету не был взят. При реализации имущественного комплекса в 2009г. как будет определяться размер облагаемого оборота как положительная разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью или НДС начисляется на общую сумму реализации?
В соответствии со ст. 233 Налогового кодекса, действовавшего до 2008г., реализация одним плательщиком налога на добавленную стоимость другому плательщику налога на добавленную стоимость предприятия или самостоятельно функционирующей части предприятия освобождается от налога на добавленную стоимость на основании: 1) ликвидационного баланса и (или) разделительного баланса и передаточного акта предприятия с указанием передаваемых активов, источников их формирования и (или) обязательств по ним; 2) заявления, подписанного обоими участниками операции о применении освобождения от налога на добавленную стоимость, предусмотренного настоящим пунктом, представленного в соответствующие налоговые органы не позднее чем через десять рабочих дней после совершения оборота. Таким образом, при соблюдении условий, установленных п.1 ст. 233 Налогового кодекса, стоимость предприятия или самостоятельно функционирующей части предприятия будет освобождаться от налога на добавленную стоимость. В противном случае продажа предприятия или самостоятельно функционирующей части предприятия облагается налогом на добавленную стоимость. Согласно пп.1) п. 1 ст. 231 Налогового кодекса, введенного в действие с 01.01.2009г., оборот по реализации товаров означает передачу прав собственности на товар, в том числе продажу предприятия в целом как имущественного комплекса. В соответствии с п. 13 ст. 238 Налогового кодекса при продаже предприятия в целом как имущественного комплекса размер облагаемого оборота определяется на основе балансовой стоимости имущества, передаваемого при продаже предприятия как имущественного комплекса, по которому налог на добавленную стоимость ранее был отнесен в зачет: 1) увеличенной на положительную разницу между стоимостью реализации по договору купли-продажи предприятия и балансовой стоимостью передаваемых активов, уменьшенной на балансовую стоимость передаваемых обязательств, по данным бухгалтерского учета на дату реализации; 2) уменьшенной на отрицательную разницу между стоимостью реализации по договору купли-продажи предприятия и балансовой стоимостью передаваемых активов, уменьшенной на балансовую стоимость передаваемых обязательств, по данным бухгалтерского учета на дату реализации. Таким образом, в 2009г. продажа предприятия в целом как имущественного комплекса является облагаемым оборотом налога на добавленную стоимость, при этом размер облагаемого оборота определяется в соответствии с п. 13 ст. 238 Налогового кодекса. Согласно запросу при реализации имущественного комплекса в 2008г. поставщиком был предъявлен НДС (вероятно, не были соблюдены вышеуказанные условия о применении освобождения от налога на добавленную стоимость), который Вами не был отнесен в зачет. В связи с чем, на основании счета-фактуры по имущественному комплексу, выставленному поставщиком, Вы имеете право на зачет суммы НДС. В соответствии со ст. 70 нового Налогового кодекса, в течение срока исковой давности имеете право на внесение изменений и дополнений в налоговую отчетность путем составления дополнительной налоговой отчетности за налоговый период, к которому относятся данные изменения и дополнения.
Автор: Налоговый департамент по Карагандинской области
