Бухгалтер компании при командировании одного из сотрудников в Российскую Федерацию (страна СНГ) произвел отнесение на вычеты расходов по суточным в размере 80 USD в сутки, ссылаясь на постановление Правительства РК от 06.02.2008 г. № 108.
Согласно положениям ст. 92 Кодекса РК от 12.06.2001 г. № 209-И «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее — Налоговый кодекс) расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годового дохода (далее — СГД), подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.
Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением СГД. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, за исключением расходов будущих периодов.
На вычеты, в частности, относятся расходы, связанные с выплатой компенсаций при служебных командировках и по представительским расходам, предусмотренные ст. 93 Налогового кодекса
Остановимся более подробно на вопросе правильного применения законодательно установленных норм для оплаты суточных, выплачиваемых за время нахождения работника в командировке.
Так, согласно п.п. 3 п. 1 ст. 93 Налогового кодекса, если командировка работника протекает в пределах Республики Казахстан (далее — РК), то суточные, выплачиваемые ему за время нахождения в командировке, должны быть в размере не более шести месячных расчетных показателей (далее — МРП) в сутки. Подпунктом 4 ст. 8 Закона РК «О республиканском бюджете на 2008 год» МРП установлен в размере 1 168 тенге.
В том случае, если работнику требуется выехать в командировку за пределы РК, то для целей исчисления суточных следует руководствоваться нормами, предусмотренными постановлением Правительства РК от 24.12.2001 г. № 1677″Об утверждении норм представительских расходов и суточных, выплачиваемых за время нахождения в командировке за пределами РК, подлежащих вычету при определении налогооблагаемого дохода», в частности, в приложении 2, приведенном ниже.
СТРАНЫ Суточные (в $ США) 1. Соединенные Штаты Америки, Канада, Япония, Китайская Народная Республика, Западная и Восточная Европа 80 2. Сингапур, Южная Корея, Малайзия, Израиль, Саудовская Аравия, Кувейт, Катар, Бахрейн, Бруней, Оман, Кипр, Австралия, Египет, Таиланд, Объединенные Арабские Эмираты, Южно-Африканская Республика, Филиппины 70 3. Страны Содружества Независимых Государств 50 4. Другие страны 60
Как мы видим, для стран Содружества Независимых Государств, к которым относится Российская Федерация, размер суточных определен в пределах 50 долларов США.
В рассматриваемой ситуации применение бухгалтером постановления Правительства РК от 06.02.2008 г. № 108 «О возмещении государственным служащим расходов на служебные заграничные командировки за счет средств республиканского и местных бюджетов» и выплата командированному работнику суточных в размере 80 долларов США являются ошибочными и неправомерными.
Уже в самом названии данного постановления определено, для какой категории лиц предусмотрены данные нормы и из какого источника осуществляется их финансирование, в то время как во всех остальных случаях расходы по выплате суточных производятся за счет средств хозяйствующего субъекта.
Таким образом, неправомерные действия бухгалтера приведут в итоге к тому, что допущенное завышение нормы суточных расходов не будет подлежать отнесению на вычеты, а у физического лица возникнет налогооблагаемый доход, так как п.п. 16 ст. 144 Налогового кодекса предусмотрено, что не подлежат налогообложению компенсации при служебных командировках, в частности суточные, в размерах, установленных ст. 93 Налогового кодекса.
В свою очередь, ст. 149 Налогового кодекса определено, что доходом работника, облагаемым у источника выплаты, являются начисленные работодателем доходы, уменьшенные на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 152 Налогового кодекса. К доходам работника относятся любые доходы, выплачиваемые работодателями в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды.
Кроме того, сумма превышения по выплаченным компенсациям в виде суточных будет представлять собой объект для исчисления социального налога, так как согласно п. 1 ст. 316 Налогового кодекса объектом налогообложения для плательщиков, указанных в п.4 п. 1 и в п. 2 ст. 315, являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам-резидентам в виде доходов, определенных п. 2 ст. 149 Налогового кодекса, за исключением выплат, установленных в п.п. 1, 3, 6, 8, 10, 11, 14- 17, 22-1, 23, 25 — 29, 31 — 34, 39 ст. 144 Налогового кодекса.
При этом, последствий, сложившейся ситуации можно избежать, если в основе определения суммы, подлежащей выплате в виде суточных, будет применен показатель в пределах 50 долларов США, а работник, получивший завышенную сумму суточных, возвратит ее разницу.
Н. Анохина,
старший консультант Департамента налоговых и таможенных консультаций ТОО «МинТакс»
