Доходы физических лиц: актуальные вопросы налогообложения

Разместил: Valeriy Размещено: 16 мая 2017 09:28 Категория: Новости Группы МинТакс Просмотров: 9854

Ерлан Галиев, Независимый партнер Группы МинТакс, Адвокат, член Алматинской городской коллегии адвокатов, К.Ю.Н., рассмотрел наиболее часто возникающие на пороге введения системы всеобщего декларирования населения в РК вопросы, в частности, касательно того, какие доходы и имущество физические лица – резиденты РК обязаны декларировать самостоятельно.

В каких случаях физическое лицо – резидент обязано самостоятельно сдавать декларацию по индивидуальному подоходному налогу (далее по тексту – «ИПН»)?

В настоящее время, представление налоговой отчетности по ИПН не является всеобщей обязанностью граждан, а предусмотрено только для ограниченного перечня случаев и налогоплательщиков.

Декларацию по ИПН обязаны представлять следующие физические лица – резиденты (пункт 1 статьи 185 Налогового кодекса):

1) индивидуальные предприниматели;
2) частные нотариусы, частные судебные исполнители, адвокаты, профессиональные медиаторы;
3) физические лица, получившие имущественный доход;
4) физические лица, получившие прочие доходы, в том числе доходы за пределами Республики Казахстан;
5) физические лица, имеющие деньги на банковских счетах в иностранных банках, находящихся за пределами Республики Казахстан;
6) С 2017 года, как налогового периода, - при наличии за пределами Республики Казахстан недвижимости и иных видов имущества, указанных в подпункте 6) пункта 1 статьи 185 Налогового кодекса.

Какая форма декларации по ИПН должна быть представлена физическим лицом – резидентом самостоятельно?

На основании  пункта 6 статьи 67 Налогового кодекса, физическими лицами, в том числе получившими имущественный и прочие доходы, а также имеющими деньги на счетах в иностранных банках, находящихся за пределами Республики Казахстан, должна подаваться в органы государственных доходов декларация по ИПН (форма 240.00).

Доходы налогоплательщика облагаются налогом по ставке 10 процентов, за исключением доходов в виде дивидендов, полученных из источников в Республике Казахстан и за ее пределами, которые облагаются по ставке 5 процентов.

Декларация по ИПН представляется в налоговый орган по месту нахождения (жительства) не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, за исключением случаев, предусмотренных Конституционным законом Республики Казахстан "О выборах в Республике Казахстан", Уголовно-исполнительным кодексом Республики Казахстан и Законом Республики Казахстан "О противодействии коррупции".

Что такое имущественный доход?

Согласно статье 180 Налогового кодекса, к имущественному доходу физического лица, подлежащему налогообложению, относится:

1) доход от прироста стоимости при реализации физическим лицом, а также индивидуальным предпринимателем, применяющим специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, имущества, указанного в статье 180-1 Налогового кодекса;
2) доход от прироста стоимости при передаче физическим лицом, а также индивидуальным предпринимателем, применяющим специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, имущества (кроме денег) в качестве вклада в уставный капитал, указанного в статье 180-2 Налогового кодекса;
3) доход, полученный физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, от сдачи в имущественный найм (аренду) имущества лицам, не являющимся налоговыми агентами;
4) доход от прироста стоимости при реализации прочих активов индивидуального предпринимателя, применяющего специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, указанных в статье 180-3 Налогового кодекса.

На практике, наиболее распространены случаи возникновения имущественного дохода от прироста стоимости при реализации физическим лицом, а также индивидуальным предпринимателем, применяющим специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, имущества, указанного в статье 180-1 Налогового кодекса. У физического лица возникает имущественный доход, подлежащий обложению ИПН при реализации следующего имущества, находящегося на территории Республики Казахстан:

1) жилищ, дачных строений, гаражей, объектов личного подсобного хозяйства, находящихся на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности;
2) земельных участков и (или) земельных долей, целевым назначением которых с даты возникновения права собственности до даты реализации являются индивидуальное жилищное строительство, дачное строительство, ведение личного подсобного хозяйства, под гараж, на которых расположены объекты, указанные в подпункте 1) пункта 1 статьи 180-1 Налогового кодекса, находящиеся на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности;
3) земельных участков и (или) земельных долей, целевым назначением которых с даты возникновения права собственности до даты реализации являются индивидуальное жилищное строительство, дачное строительство, ведение личного подсобного хозяйства, садоводства, под гараж, на которых не расположены объекты, указанные в подпункте 1) пункта 1 статьи 180-1 Налогового кодекса, в случае, если период между датами составления правоустанавливающих документов на приобретение и на отчуждение земельного участка и (или) земельной доли составляет менее года;
4) земельных участков и (или) земельных долей с целевым назначением, не указанным в подпунктах 2) и 3) пункта 1 статьи 180-1 Налогового кодекса;
5) инвестиционного золота;
6) недвижимого имущества, за исключением указанного в подпунктах 1) – 4) пункта 1 статьи 180-1 Налогового кодекса;
7) механических транспортных средств и прицепов, подлежащих государственной регистрации, находящихся на праве собственности менее года;
8) ценных бумаг, доли участия, а также производных финансовых инструментов (за исключением производных финансовых инструментов, исполнение которых происходит путем приобретения или реализации базового актива).

Доходом от прироста стоимости при реализации имущества, указанного в подпунктах 1) – 7) пункта 1 статьи 180-1 Налогового кодекса, является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и ценой (стоимостью) его приобретения, если иное не установлено пунктами 3 – 7 статьи 180-1 Налогового кодекса.

Подлежит ли представлению декларация по ИПН при наличии имущества за пределами РК?

Основанием для представления декларации по ИПН физическим лицом за соответствующий год является наличие у него денег на банковских счетах в иностранных банках, находящихся за пределами Республики Казахстан.

В декларации по ИПН, при наличии денег на банковских счетах в иностранных банках, физическими лицами должны быть указаны следующие сведения:

  • наименование иностранных банков, находящихся за пределами Республики Казахстан, в которых физические лица имеют деньги, с указанием кода страны резидентства иностранных банков;
  • суммы денег на банковских счетах в иностранных банках, находящихся за пределами Республики Казахстан, с указанием кода валюты.

 Пункт 1 статьи 185 Налогового кодекса, с 01 января 2017 года, дополнен подпунктом 6), в котором указано, что, декларацию по ИПН представляют физические лица, имеющие на праве собственности:

  • недвижимое имущество, которое (права и (или) сделки по которому) подлежит государственной или иной регистрации (учету) в компетентном органе иностранного государства в соответствии с законодательством иностранного государства;
  • ценные бумаги, эмитенты которых зарегистрированы за пределами Республики Казахстан;
  • долю участия в уставном капитале юридического лица, зарегистрированного за пределами Республики Казахстан.

 Таким образом, при наличии недвижимого и иного имущества, указанного в подпункте 6) пункта 1 статьи 185 Налогового кодекса по состоянию на 31 декабря 2017 года, физическому лицу – резиденту необходимо представить декларацию по ИПН в срок не позднее 31 марта 2018 года.

 В соответствии с частью 3 статьи 275 КоАП[1] в редакции, вступившей в действие с 01 января 2017 года, сокрытие физическим лицом сведений о наличии имущества на праве собственности за пределами Республики Казахстан, а также денег на банковских счетах в иностранных банках, находящихся за пределами Республики Казахстан, подлежащих отражению в декларации по ИПН в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, совершенное путем их неотражения в декларации по ИПН, – влечет штраф в размере двухсот пятидесяти месячных расчетных показателей (для 2017 года: 2 269 тенге х 250 = 567 250 тенге). Административная ответственность по части третьей статьи 275 КоАП введена в действие с 01 января 2017 года. В связи с чем, за совершение указанного административного правонарушения в период до 2017 года, административная ответственность по части третьей статьи 275 КоАП не наступает.

 Что такое прочие доходы?

Ввиду наличия в налоговом законодательстве принципа определенности, перечень так называемых «прочих доходов» также в нем строго определен. К примеру, к прочим доходам налогоплательщика, подлежащим налогообложению, относятся такие виды доходов, как доходы, полученные из источников за пределами Республики Казахстан, доходы граждан Республики Казахстан по трудовым договорам (контрактам) и (или) договорам гражданско-правового характера, заключенным с международными и государственными организациями, зарубежными и казахстанскими неправительственными общественными организациями и фондами, освобожденными от обязательства по исчислению, удержанию и перечислению ИПН у источника выплаты в соответствии с международными договорами, ратифицированными Республикой Казахстан, доходы медиаторов, полученные в соответствии с Законом Республики Казахстан «О медиации» от лиц, не являющихся налоговыми агентами, а также другие виды доходов, которые исчерпывающе определены в пункте 1 статьи 184 Налогового кодекса.

Имеются ли особенности налогообложения доходов резидентов, полученных из источников за пределами Республики Казахстан?

В случае, если физическое лицо – резидент, получило любые виды доходов за пределами Республики Казахстан, которые не являются доходами из источников в Республике Казахстан, независимо от места выплаты, оно должно представить декларацию по ИПН.

При этом, суммы уплаченных за пределами Республики Казахстан налогов на доходы или идентичного вида подоходного налога с доходов, полученных налогоплательщиком-резидентом из источников за пределами Республики Казахстан, подлежат зачету в счет уплаты ИПН в Республике Казахстан при наличии документа, подтверждающего уплату такого налога. Таким документом является справка о суммах полученных доходов из источников в иностранном государстве и уплаченных налогов, выданная и (или) заверенная налоговым органом иностранного государства.

В случае, если справка о суммах полученных доходов из источников в иностранном государстве и уплаченных налогов, выданная и (или) заверенная налоговым органом иностранного государства, составлена на иностранном языке, обязательно наличие перевода на казахский или русский язык, засвидетельствованного нотариусом в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.

При отнесении в зачет налогов, уплаченных в иностранном государстве, в счет уплаты ИПН, налогоплательщик вправе представить справку по требованию налогового органа с целью проведения камерального контроля.

Кодекс Республики Казахстан от 5 июля 2014 года № 235-V ЗРК «Об административных правонарушениях».

Поделиться ссылкой: # # # # # # # # # # # #

    Замира
    Замира
    #1 5 июля 2017 14:00
    Ерлан, огромное спасибо за разъяснения! Кто ясно мыслит - ясно излагает.
    Виктория
    Виктория
    #2 21 января 2018 15:39

    Прошу Вас разъяснить следующую ситуацию. Я имею брокерский счет на казахстанском фондовом бирже. В 2017 году я владела или покупала акции зарубежных компаний (акции Сбербанк, Аэрофлот и Bank of America) на казахстанской фондовой бирже. Возникает ли у меня обязательство сдавать декларацию и платить налоги по доходу с Ценых Бумаг иностранных государств, торгующихся на казахстанской фондовой бирже?

    Виктория, добрый день, в соответствии с подпунктом 9) пункта 2 статьи 288 Налогового кодекса РК (в редакции на 01 января 2018 года), налогоплательщик имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода доходы от прироста стоимости при реализации методом открытых торгов на фондовой бирже, функционирующей на территории Республики Казахстан, ценных бумаг, находящихся на день реализации в официальных списках данной фондовой биржи, уменьшенные на убытки, возникшие от реализации методом открытых торгов на фондовой бирже, функционирующей на территории Республики Казахстан, ценных бумаг, находящихся на день реализации в официальных списках данной фондовой биржи.
    Ерлан Галиев

    Анна
    Анна
    #3 9 февраля 2018 10:12

    Здравствуйте. Разъясните, пожалуйста ситуацию. Мы приобрели в Санкт-Петербурге однокомнатную квартиру с строящемся жилом комплексе, т.к. дочь учится там и не может жить в общежитии. Должны были сдать в 4 квартале 2016 года, но сдают в 1 квартале 2018 года. Паевой взнос мы заплатили полностью, но квартиру еще не принимали и не оформляли в собственность (сдается в черновой отделке). Как нам быть с налоговой декларацией, обязаны ли мы ее подавать и как отразить в ней строящуюся недвижимость?

    Добрый день, Анна.
    Поскольку речь идет о декларации по индивидуальному подоходному налогу за 2017 год (подлежит представлению до 31 марта 2018 года), в соответствии с подпунктом 6) пункта 1 статьи 185 Налогового кодекса РК от 10 декабря 2008 года № 99-IV, декларацию по индивидуальному подоходному налогу представляют физические лица, имеющие следующее имущество на праве собственности:
    недвижимое имущество, которое (права и (или) сделки по которому) подлежит государственной или иной регистрации (учету) в компетентном органе иностранного государства в соответствии с законодательством иностранного государства.
    Поскольку, недвижимое имущество в 2017 году не было зарегистрировано (строительство не завершено), декларация по ИПН за 2017 год по такому имуществу представлению не подлежит.
    Ерлан Галиев

    Наталья
    Наталья
    #4 14 февраля 2018 12:20

    Ерлан, добрый день!
    Подскажите, пожалуйста, у меня сын учится в России, ежемесячно высылаем ему на карту (открыли карту в нашем казахстанском банке) определенную сумму на жизнь. Является ли это доходом, подлежащим декларированию?
    Заранее благодарю!

    Уважаемая Наталья, как мы понимаем Ваш сын является гражданином РК.
    В свою очередь, в соответствии с подпунктом 33) пункта 1 статьи 341 действующего Налогового кодекса РК, из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются следующие виды доходов имущество, включая работы и услуги, полученное физическим лицом на безвозмездной основе от другого физического лица, в том числе в виде дарения.
    Соответственно, указанная Вами выплата на карт-счет сына не подлежит налогообложению.
    Ерлан Галиев

    Елена
    Елена
    #5 22 февраля 2018 18:46

    Ерлан, добрый вечер. В 2017 году за пределами РК был открыт совместный счет, муж-иностранец. в феврале 2018 года он его закрыл, без моего участия.Так захотел.Надо ли сдавать ф.240 за 2017 и 2 месяца2018 ? Если да, то как это оформить?

    Добрый день,
    В отношении 2017 года: В соответствии с подпунктом 5) пункта 1 статьи 185 Кодекса Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года № 99-IV РК декларацию по ИПН обязаны представить физические лица, имеющие деньги на банковских счетах в иностранных банках, находящихся за пределами Республики Казахстан.

    В связи с чем, в случае, если на банковском счету имелись деньги, декларация по ИПН (Ф. 240) за 2017 год подлежит представлению.

    В отношении 2018 года: В соответствии с подпунктом 11) пункта 1 статьи 363 действующего Налогового кодекса РК, декларацию по ИПН обязаны представить граждане Республики Казахстан, которые имеют по состоянию на 31 декабря отчетного налогового периода деньги на банковских счетах в иностранных банках, находящихся за пределами Республики Казахстан, в сумме, превышающей 12-кратный минимальный размер заработной платы, установленный законом о республиканском бюджете и действующий на 31 декабря отчетного налогового периода.

    В связи с чем, декларация по ИПН за 2018 год в Вашем случае не подлежит представлению, так как счет был закрыт в феврале 2018 года.
    Ерлан Галиев

    Гость
    Гость
    #6 26 февраля 2018 12:20

    Добрый день! Поясните пожалуйста, я гражданка Казахстана, но уже 2 года проживаю и работаю в Москве. Соответственно, я имею расчетный счет в банке и моя заработная плата поступает на этот расчетный счет. Необходимо ли мне заполнять/подавать 240 форму? Возможно ли заполнить/подать 240 форму за пределами Казахстана?

    Добрый день, в соответствии с подпунктом 5) пункта 1 статьи 185 Кодекса Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года № 99-IV РК декларацию по ИПН обязаны представить физические лица, имеющие деньги на банковских счетах в иностранных банках, находящихся за пределами Республики Казахстан.

    В связи с чем, в случае, если на банковском счету имелись деньги, декларация по ИПН (Ф. 240) за 2017 год подлежит представлению.

    В соответствии с подпунктом 11) пункта 1 статьи 363 действующего Налогового кодекса РК, декларацию по ИПН обязаны представить граждане Республики Казахстан, которые имеют по состоянию на 31 декабря отчетного налогового периода деньги на банковских счетах в иностранных банках, находящихся за пределами Республики Казахстан, в сумме, превышающей 12-кратный минимальный размер заработной платы, установленный законом о республиканском бюджете и действующий на 31 декабря отчетного налогового периода.
    Вы имеете возможность представлять декларацию по ИПН дистанционно (находясь за пределами РК), если получите в территориальном налоговом органе РК электронную цифровую подпись налогоплательщика.

    Кроме того, в соответствии с подпунктом 4) пункта 1 статьи 363Налогового кодекса РК, декларацию по индивидуальному подоходному налогу представляют физические лица, получившие доходы из источников за пределами Республики Казахстан.

    В связи с чем, доход, который получен за пределами РК, подлежит декларированию в РК.

    При этом, согласно пункту 1 статьи 303 Налогового кодекса РК, суммы уплаченных за пределами РК налогов на доходы или прибыль или иного иностранного налога, аналогичного индивидуальному подоходному налогу (далее в целях настоящей статьи – иностранный подоходный налог), с доходов, полученных налогоплательщиком-резидентом из источников за пределами Республики Казахстан, подлежат зачету в счет уплаты корпоративного или индивидуального подоходного налога в Республике Казахстан при наличии документа, подтверждающего уплату такого иностранного подоходного налога.
    Таким документом является справка о суммах полученных доходов из источников в иностранном государстве и уплаченных налогов, выданная и (или) заверенная налоговым органом иностранного государства.
    В случае, если справка о суммах полученных доходов из источников в иностранном государстве и уплаченных налогов, выданная и (или) заверенная налоговым органом иностранного государства, составлена на иностранном языке, обязательно наличие перевода на казахский или русский язык, засвидетельствованного нотариусом в порядке, определенном законодательством РК.
    При отнесении в зачет сумм иностранного подоходного налога, уплаченных в иностранном государстве, в счет уплаты ИПН налогоплательщик вправе представить указанную в настоящем пункте справку по требованию налогового органа с целью проведения камерального контроля.
    Ерлан Галиев

    Асель
    Асель
    #7 27 февраля 2018 19:28

    Добрый вечер!
    Пожалуйста, подскажите, должна ли я уплатить ИПН от реализации квартиры в Болгарии в 2017 году, если в нотариальном акте продажи указана цена выше, чем в нотариальном акте купли данной квартиры. При этом фактически сумма продажи была ниже суммы покупки, но по практике, принятой в Болгарии, в нотариальных актах указывают цену ниже реальной, причем при покупке квартиры цену занизили больше, чем при продаже.
    Получается, что по документам возникла положительная разница от продажи и я должна уплатить 10% ИПН?
    Есть ли исключение, если квартира была в собственности более 1 года?

    Уважаемая Асель, здравствуйте.
    Мы ответили на Ваш вопрос по электронной почте.
    Благодарим Вас за обращение в Группу Минтакс.
    С уважением, Администрация сайта

    гость
    гость
    #8 28 февраля 2018 18:55

    Добрый вечер, Ерлан.
    Наш сын, резидент РК, учится в России. Открыл депозит в российском банке и каждый месяц пополняет его переводами с карты этого же банка на которую мы отправляем ему переводы из РК. Нужно ли подавать ему декларацию на данный депозит и карт. счет? Стипендию он не получает. Содержание его идет от нас из РК. другого дохода в России у него нет.
    Заранее спасибо.


    Здравствуйте,
    При открытии депозитного счета в банке за пределами РК требуется представить налоговую декларацию.
    При этом, в случае, если Ваш сын пополняет депозит самостоятельно налогооблагаемый доход не возникает.
    Ерлан Галиев

    гость
    гость
    #9 28 февраля 2018 19:03

    Добрый вечер!
    Я, резидент РК, имею недвижимость в РФ (квартира и земельный участок ) на праве собственности. Данная недвижимость никому не сдается. Нужно ли подавать декларацию за 2017 год или можно подождать до всеобщей декларации в 2020г ?. А если сдавать , то по форме 240?
    заранее большое спасибо за ответ

    В соответствии с подпунктом 12) пункта 1 статьи 363 Налогового кодекса РК, декларацию по индивидуальному подоходному налогу представляют следующие налогоплательщики-резиденты граждане Республики Казахстан, оралманы и лица, имеющие вид на жительство в Республике Казахстан, которые имеют по состоянию на 31 декабря отчетного налогового периода на праве собственности недвижимое имущество, которое (права и (или) сделки по которому) подлежит государственной или иной регистрации (учету) в компетентном органе иностранного государства в соответствии с законодательством иностранного государства.

    В связи с чем, независимо от того, получаете ли Вы или нет доход от недвижимого имущества, декларация по индивидуальному подоходному налогу подлежит представлению.
    Ерлан Галиев

    Вера Викс
    Вера Викс
    #10 2 марта 2018 03:31

    Здравствуйте, Ерлан.
    Я - гражданка РК, но нерезидент РК (так как бываю в Казахстане менее 20 дней в году, я пенсионерка и проживаю в России у детей). Имею сберегательный счет в сбербанке России для перевода денег, получаемых ежегодно из пенсионных накоплений (из ЕнПф). Нужно ли мне сдавать декларацию по индивидуальному подоходному налогу?
    Заранее благодарна за ответ.

    Добрый день, декларация по ИПН подлежит представлению гражданами РК, независимо от места их проживания, во исполнение подпункта 11) пункта 1 статьи 363 действующего Налогового кодекса РК.
    Вы имеете возможность представлять декларацию по ИПН дистанционно (находясь за пределами РК), если получите в территориальном налоговом органе РК электронную цифровую подпись налогоплательщика.
    Ерлан Галиев

Добавление поста
Заказать услугу МинТакс

Фотоальбом

https://www.kurs.kz/ - Курсы валют в обменных пунктах г. Алматы и других городах Казахстана https://www.kurs.kz/ - Курсы валют в обменных пунктах г. Алматы и других городах Казахстана

Кто онлайн
Логин
Юридические аспекты

Название «МинТакс» используемое на данном веб-сайте, в зависимости от контекста может иметь отношение к ТОО «МинТакс», или к ТОО «МинТакс Аудит», а также к их структурным подразделениям.ТОО «МинТакс» и ТОО «МинТакс Аудит» - партнерские компании, действующие на основе Соглашения о партнерстве, являются отдельными и независимыми юридическими лицами, созданными по законодательству Республики Казахстан, и несут все права и обязательства только от своего имени. Компании, входящие в группу «МинТакс» не несут ответственности за какие либо действия или упущения друг друга.
КОНФИДЕНЦИАЛЬНОСТЬ | ЮРИДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ